稅收籌劃案例 分析

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1、稅收籌劃案例問題一本案例中，美臣開曼是一家注冊(cè)地在開曼群島的公司，但如果其滿足相關(guān)法條的判定標(biāo)準(zhǔn)，其可以被認(rèn)定為注冊(cè)地在他國(guó)而實(shí)際控制地在中國(guó)的中國(guó)居民企業(yè)。那么其股東轉(zhuǎn)讓美臣開曼股份，中國(guó)政府有權(quán)對(duì)其轉(zhuǎn)讓所得征稅。因此本題我小組的分析思路是：首先進(jìn)行美臣開曼的身份認(rèn)定，然后再分析其股東的身份及其轉(zhuǎn)讓方式。1）對(duì)美臣開曼的身份認(rèn)定國(guó)稅發(fā)【2009】82號(hào)文第二條列示有四條具體事項(xiàng)，如果一家注冊(cè)地在他國(guó)的公司同時(shí)滿足這四條具體事項(xiàng)，則可以認(rèn)定為中國(guó)的居民企業(yè)。（一）企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場(chǎng)所主要

2、位于中國(guó)境內(nèi)；（二）企業(yè)的財(cái)務(wù)決策（如借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)；（三）企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)賬簿、公司印章、董事會(huì)和股東會(huì)議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國(guó)境內(nèi)；（四）企業(yè)1/2（含1/2）以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國(guó)境內(nèi)。1、對(duì)于美臣開曼而言，其集團(tuán)管理層包括首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官、人事總監(jiān)、銷售總監(jiān)、技術(shù)總監(jiān)、采購(gòu)總監(jiān)和法務(wù)總監(jiān)等高級(jí)人員。這些管理人員或者為中國(guó)籍人士并長(zhǎng)期居住在國(guó)內(nèi)，或者為外籍人士并長(zhǎng)期居住和工作在

3、中國(guó)。因此是滿足第一條的。2、美臣開曼集團(tuán)的管理層由董事會(huì)直接任命。通常集團(tuán)的重大決策，例如借款、放款、融資等財(cái)務(wù)決策，和新產(chǎn)品開發(fā)、市場(chǎng)推廣等銷售決策都由管理層草擬，之后提請(qǐng)董事會(huì)審議。進(jìn)一步分析可以看出，美臣開曼的董事會(huì)中，有2名獨(dú)門董事，5名非獨(dú)立董事。而5名非獨(dú)門董事中的3名董事（即董事長(zhǎng)陳先生、銷售總監(jiān)李先生、集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)張女士）大部分時(shí)間在中國(guó)生活和工作。而另還有一各董事王先生，每年中有50%的時(shí)間在中國(guó)生活和工作，另外50%的時(shí)間在境外出差，其出差主要內(nèi)容包括視察集團(tuán)內(nèi)各個(gè)子公司的日常工作，參與討論經(jīng)營(yíng)決策和管理問題，因此可以認(rèn)

4、為，王先生相對(duì)于其他國(guó)家而言，在中國(guó)生活和工作的時(shí)間是占多數(shù)的，加之其家人長(zhǎng)期在中國(guó)居住，且王先生本人為中國(guó)納稅居民。由此可以看出美臣開曼的董事會(huì)是位于中國(guó)的機(jī)構(gòu)，因而美臣開曼的具體情況滿足82號(hào)文第二條的第二款事項(xiàng)。3、美臣開曼的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要存放在中國(guó)境內(nèi)，集團(tuán)的主要會(huì)計(jì)賬本和審計(jì)報(bào)告也存放于中國(guó)境內(nèi)。日常的管理層會(huì)議大部分在中國(guó)境內(nèi)舉行。因此它滿足第三款具體事項(xiàng)。4、美臣開曼有3名有投票權(quán)的董事經(jīng)常居住于中國(guó)境內(nèi)，也就是第二款中提到的董事長(zhǎng)陳先生、銷售總監(jiān)李先生、財(cái)務(wù)總監(jiān)張女生；而王先生前已述及，雖然其有50%的時(shí)間在國(guó)外出差，但根據(jù)其

5、他事項(xiàng)具體分析其也屬于經(jīng)常居住在中國(guó)的人員。因而美臣開曼的具體情況是滿足第四款事項(xiàng)的。綜上所述，美臣開曼可以被認(rèn)定為注冊(cè)地在他國(guó)而實(shí)際控制機(jī)構(gòu)在中國(guó)的中國(guó)居民企業(yè)。因而其股東轉(zhuǎn)讓其股份所得，中國(guó)政府有權(quán)對(duì)其征稅。但是轉(zhuǎn)讓方的身份及其轉(zhuǎn)讓方式不同，其納稅標(biāo)準(zhǔn)也不同。因此下文將分析其轉(zhuǎn)讓方的身份及轉(zhuǎn)讓方式的不同所帶來(lái)的稅負(fù)差異。2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓方欣榮(BVI)稅務(wù)分析首先對(duì)于欣榮（BVI）而言，它是一家注冊(cè)地在英屬維爾京群島的公司，由中國(guó)居民陳先生完全控股。同上文一樣，苦欣榮(BVI)滿足國(guó)稅發(fā)【2009】82號(hào)文第二條的四項(xiàng)具體事項(xiàng)，其將被認(rèn)定為中

6、國(guó)的居民企業(yè)，698號(hào)文則不適用。根據(jù)企業(yè)所得稅法，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納25%的企業(yè)所得稅。因此在本案例中，股權(quán)出讓方欣榮BVI應(yīng)就轉(zhuǎn)讓美臣開曼股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和其他全部收入利潤(rùn)在中國(guó)繳納25%的企業(yè)所得稅。而如果欣榮不完全滿足國(guó)稅發(fā)【2009】82號(hào)文第二條的四項(xiàng)具體事項(xiàng)，則其將被認(rèn)定為中國(guó)的非居民企業(yè)，則根據(jù)企業(yè)所得稅法，欣榮BVI轉(zhuǎn)讓美臣開曼的股權(quán)，視為非居民轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)有來(lái)源于中國(guó)的收入，股權(quán)出讓方欣榮BVI應(yīng)就股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入在中國(guó)繳納10%的企業(yè)所得稅。與此同時(shí)，視英屬維爾京群島具體的法律法則而言，還有可能向該地

7、政府繳納一定的所得稅。3）天倫集團(tuán)取得香港風(fēng)云持有的美臣開曼股份方式分析天倫集團(tuán)收購(gòu)香港風(fēng)云所持有的美臣開曼15%的股份有兩種方式，一種是從香港風(fēng)云手中直接購(gòu)買美臣開曼15%的股份，另一種是通過(guò)從風(fēng)云私募手中購(gòu)買香港風(fēng)云100%股份以間接取得美臣開曼15%股權(quán)的。轉(zhuǎn)讓方式的不同將有不同的稅負(fù)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，對(duì)于方式一而言，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排〉第二議定書有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕685號(hào)）的規(guī)定：一方居民轉(zhuǎn)讓其在另一方居民公司資本中的股份或其他權(quán)利取得的收益，如果

8、該收益人在轉(zhuǎn)讓行為前的十二個(gè)月內(nèi)，曾經(jīng)直接或間接參與該公司至少25%的資本，可以在該另一方征稅。本案例中，香港風(fēng)云股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生前連續(xù)12個(gè)月期間（即2011年3月至