2+銷售與收款循環(huán)審計

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1、實施審計分項審計：就是按財務(wù)報表項目組織實施的審計。分項審計法與賬戶設(shè)置體系一致，操作方便，但它與按業(yè)務(wù)循環(huán)進行的內(nèi)部控制測試嚴重脫節(jié),審計工作有重復(fù)。循環(huán)審計：現(xiàn)代審計實務(wù)中一般用循環(huán)審計方法。將密切相關(guān)的交易種類或賬戶余額劃為同一塊，作為一個業(yè)務(wù)循環(huán)來組織審計工作。它有利于與按業(yè)務(wù)循環(huán)進行的內(nèi)部控制測試直接聯(lián)系，并且便于審計人員對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的理解，便于合理審計分工，便于交叉復(fù)核，提高審計效率和效果。1貨幣資金銷售與收款循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán)采購與付款循環(huán)籌資與投資循環(huán)人力資源與工薪循環(huán)2銷售與收款循環(huán)審計業(yè)

2、務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負債表項目利潤表項目銷售與收款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費等營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加、銷售費用等重點難點提示1.銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動2.識別和評估重大錯報風險3.銷售與收款循環(huán)的控制測試4.主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序5.應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序銷售與收款循環(huán)和財務(wù)報表項目的關(guān)系3銷售與收款循環(huán)控制測試一、主要業(yè)務(wù)活動二、主要憑證和記錄1.接受訂單，編制銷售單顧客訂單、銷售單2.批準賒銷信用在銷售單上簽署意見3.按銷售單供貨經(jīng)批準的銷售單4.裝運貨物裝運憑證5.開賬單給顧客銷售發(fā)票、商

3、品價目表、匯款通知書6.記錄銷售轉(zhuǎn)賬憑證、應(yīng)收賬款明細賬、銷售收入明細賬賬7.收款銀行結(jié)算憑證、收款憑證、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬8.辦理和記錄銷貨退回、折扣和折讓貸項通知單、折扣與折讓明細賬9.注銷壞賬壞賬審批表一、銷售與收款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動4二、識別和評估重大錯報風險通過實施風險評估程序來識別和評估銷售與收款循環(huán)中的重大錯報風險什么是風險評估程序？實施風險評估程序的目的？風險評估的方法？識別和評估重大錯報風險的審計程序1、識別風險與各類交易、余額和列報相聯(lián)系2、識別風險與認定層次可能發(fā)生的錯報領(lǐng)域相

4、聯(lián)系3、識別的風險是否重大4、識別風險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性5（一）確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別銷售、收款、銷售退回為重要交易類別（二）了解并記錄重要交易流程（三）確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)（四）了解和識別銷售相關(guān)的控制設(shè)置了哪些控制？相關(guān)控制的分類？相關(guān)控制的識別？（某一項控制目標會涉及多項控制；某項控制可能涉及多項控制目標）（五）執(zhí)行穿行測試（六）初步評價和風險評估6（一）職責分離控制1.企業(yè)應(yīng)當將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門(或崗位)分別設(shè)立；2.企業(yè)在銷售合同訂立前，應(yīng)當指定專門人員

5、就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；3.編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離；4.銷售人員應(yīng)當避免接觸銷貨現(xiàn)款；5.單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準；三、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制制度7（二）授權(quán)審批控制注冊會計師應(yīng)當關(guān)注以下四個關(guān)鍵點上的審批程序：1.在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批；2.非經(jīng)正當審批，不得發(fā)出貨物；3.銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)過審批；4.審批人應(yīng)當

6、根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。對于超過單位既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，單位應(yīng)當進行集體決策。（三）會計記錄控制（四）定期寄送對賬單控制（五）內(nèi)部核查程序8四、銷售與收款循環(huán)控制測試可能的錯報必要的控制可能的控制測試1.存在或發(fā)生①未發(fā)貨卻已記錄銷售②記錄虛構(gòu)的銷售交易③重復(fù)記錄①依據(jù)附有裝運憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售②根據(jù)經(jīng)批準的訂單編制銷售單，根據(jù)已批準的銷售單發(fā)貨③每月向顧客寄送對賬單④職責分離⑤內(nèi)部核查⑥注銷憑證①檢查已入賬的銷售發(fā)票

7、副聯(lián)是否附有裝運憑證和銷售單②檢查批準標記、觀察倉庫發(fā)貨③觀察寄出對賬單的情況，檢查顧客回函檔案④觀察詢問職責分工情況⑤檢查內(nèi)部核查的標記⑥檢查憑證注銷標記2.完整性①已裝運的貨物未開票②發(fā)票可能未入賬①裝運憑證、銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號②裝運憑證都必須有與之配合的銷售發(fā)票③內(nèi)部稽核發(fā)票的總額與銷售賬及顧客賬的一致性①檢查裝運憑證、銷售發(fā)票編號的連續(xù)性②追查裝運憑證至銷售發(fā)票③檢查內(nèi)部稽核的的標記9可能的錯報必要的控制可能的符合性測試3.截止①銷售業(yè)務(wù)記錄不及時①要求盡量在銷售發(fā)生時開具收款賬單、登記入賬②內(nèi)

8、部核查①檢查工作手冊并觀察、詢問有無未入賬的裝運憑證、銷售發(fā)票②檢查內(nèi)部核查標記4.計價與分攤①銷售退回、折扣處理不符合規(guī)定②貨款無法收回，壞賬準備的提取、壞賬的核銷不符合規(guī)定①賒銷、付款條件、銷售價格、付款條件、折扣、退貨、壞賬的核銷均應(yīng)該經(jīng)過適當授權(quán)批準②內(nèi)部復(fù)核銷售發(fā)票③內(nèi)部核對①審查批準意見②檢查內(nèi)部復(fù)核標記③檢查內(nèi)部核對標記5.分類與可理解性①分類錯誤②披露不充分①采用適當?shù)臅嬁颇竣趦?nèi)部復(fù)核①審查會計科目表②檢查內(nèi)