內(nèi)部控制與風(fēng)險管理比較研究

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1、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理比較研究提要本文在對國內(nèi)外有關(guān)文獻研究的基礎(chǔ)上，基於COSO報告關(guān)於內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的比較，提出幾點看法，並予以總結(jié)。一、風(fēng)險管理與內(nèi)部控制關(guān)系研究回顧(%1)第一種觀點認為風(fēng)險管理包含內(nèi)部控制。COSO(2004)中明確指出，企業(yè)風(fēng)險管理包含內(nèi)部控制；內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險管理不可分割的一部分；內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的一種方式，企業(yè)風(fēng)險管理比內(nèi)部控制范Turnbull委員會(2005)認為，風(fēng)險管理對於企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)具有重要意義，公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)在風(fēng)險管理中扮演關(guān)鍵角色，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)被管理者看作是范圍更廣的風(fēng)險管理的必要組成部分。南非KingllReport(2

2、002)認為，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)不能管理許多風(fēng)險，譬如政治風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險和法律風(fēng)險，風(fēng)險管理將內(nèi)部控制作為減輕和控制風(fēng)險的一種措施，是一個比內(nèi)部控制更為復(fù)雜的過程。Krogstad(1999)認為，內(nèi)部控制不存在於真空或暗箱之中，而存在於協(xié)助組織進行風(fēng)險管理並提升有效的治理程序之中(%1)第二種觀點認為內(nèi)部控制包含風(fēng)險管理。加拿大COCO報告(CICA,1995)認為，“控制”是一個組織中支持該組織實現(xiàn)其目標(biāo)諸要素的集合體，實質(zhì)上就是“內(nèi)部控制”，或者說是用“控制”一詞表達“內(nèi)部控制”概念。COCO報告認為，風(fēng)險評估和風(fēng)險管理是控制的關(guān)鍵要素。CICA(1998)將風(fēng)險定義為,

3、“一個事件或環(huán)境帶來不利後果的可能性”，闡明瞭風(fēng)險管理與控制的關(guān)系：“當(dāng)您在抓住機會和管理風(fēng)險時，您也正在實施控制”。巴塞爾委員會發(fā)佈的《銀行業(yè)組織內(nèi)部控制系統(tǒng)框架》中指出，“董事會負責(zé)批準(zhǔn)並定期檢查銀行整體戰(zhàn)略及重要制度，瞭解銀行的主要風(fēng)險，為這些風(fēng)險設(shè)定可接受的水平，確保管理層采取必要的步驟去識別、計量、監(jiān)督以及控制這些風(fēng)險……?！边@裡顯然是把風(fēng)險管理的內(nèi)容納入到瞭內(nèi)部控制框架中。加拿大註冊會計師協(xié)會控制標(biāo)準(zhǔn)委員會（1999）認為，“控制應(yīng)該包括風(fēng)險的識別與減輕”，其中的風(fēng)險不僅包括與實現(xiàn)特定目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，而且還包括一般性的風(fēng)險，如不能識別和利用機會，就不能使企業(yè)在面臨未

4、預(yù)料到事件以及不確定信息時保持靈活性或彈性（三）第三種觀點認為內(nèi)部控制就是風(fēng)險管理。Blackburn（1999）認為，風(fēng)險管理與內(nèi)部控制僅是人為的分離，而在現(xiàn)實的商業(yè)行為中，它們是一體化的。LauraF.Spira等（2003）分析瞭內(nèi)部控制是怎樣變?yōu)轱L(fēng)險管理的，並指出，"將內(nèi)部控制定義為風(fēng)險管理強調(diào)與戰(zhàn)略制定的聯(lián)系，刻畫瞭內(nèi)部控制作為組織支撐的特點，但是，它也掩蓋瞭一個不爭的事實：現(xiàn)在沒有人真正明自內(nèi)部控制系統(tǒng)是什麼。"MatthewLeitch（2004）認為，理論上風(fēng)險管理系統(tǒng)與內(nèi)部控制系統(tǒng)沒有差異，這兩個概念的外延變得越來越廣，正在變?yōu)橥皇挛锒?、基於COSO報告下的

5、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理比較（一）兩者的定義與內(nèi)涵。1992年的COSO《內(nèi)部控制整合框架》將內(nèi)部控制定義為，“受董事會、管理層及其他人員影響的，為達到經(jīng)營活動的效率和效果、財務(wù)報告的真實可靠性、遵循相關(guān)法律法規(guī)等目標(biāo)提供合理保證而設(shè)計的過程?！彼ㄈ齻€目標(biāo)：與運營有關(guān)的目標(biāo)，即確保企業(yè)的經(jīng)營效率和效果；與財務(wù)報告有關(guān)的目標(biāo)，即確保財務(wù)報告真實可靠；與法律法規(guī)的遵循有關(guān)的目標(biāo)，即確保企業(yè)經(jīng)營過程中遵守有關(guān)的法律法規(guī)。它由五個方面的要素組成：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。其中控制環(huán)境是基礎(chǔ)、風(fēng)險評估是依據(jù)、控制活動是手段、信息與溝通是載體、監(jiān)控是保證2003年的CO

6、SO《風(fēng)險管理整合框架》將風(fēng)險管理定義為，“由企業(yè)的董事會、管理層以及其他人員共同實施的，應(yīng)用於戰(zhàn)略制定有企業(yè)各個層次的活動，旨在識別影響企業(yè)的各種潛在事件，並按照企業(yè)的風(fēng)險偏好管理風(fēng)險，為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證的過程?！憋L(fēng)險管理的目標(biāo)有四個：報告類目標(biāo)、經(jīng)營類目標(biāo)、遵循性目標(biāo)以及戰(zhàn)略目標(biāo)。風(fēng)險管理的組成要素有八個：內(nèi)部環(huán)境、目的設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險對策、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控（二）兩者的比較1、它們都是由“企業(yè)董事會、管理層以及其他人員共同實施的”，強調(diào)瞭全員參與的觀點，指出各方在內(nèi)部控制或風(fēng)險管理中都有相應(yīng)的角色與職責(zé)2、它們都明確是一個"過程"，不能當(dāng)作

7、某種靜態(tài)的東西。其本身並不是一個結(jié)果，而是實現(xiàn)結(jié)果的一種方式。企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理都是滲透於企業(yè)各項活動中的一系列行動。這些行動普遍存在於管理者對企業(yè)的日常管理中，是企業(yè)日常管理所固有的3、它們都是為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理的保證。設(shè)計合理、運行有效的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理能夠向企業(yè)的管理者和董事會在企業(yè)各目標(biāo)的實現(xiàn)上提供合理的保證4、風(fēng)險管理的目標(biāo)有四類，其中三類與內(nèi)部控制相重合，即報告目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和遵循性目標(biāo)。但報告目標(biāo)有所擴展，它不僅包括財務(wù)報告的準(zhǔn)確性，還要求所有對內(nèi)對外發(fā)佈的非財務(wù)類