企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)決策中的稅收籌劃

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1、企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)決策中的稅收籌劃一、價(jià)稅平衡點(diǎn)臨界價(jià)格的稅收籌劃該種稅收籌劃方法適用于稅法對于同種產(chǎn)品由于不同價(jià)格而規(guī)定不同稅率的情況。如按消費(fèi)稅政策規(guī)定，卷煙消費(fèi)稅采取復(fù)合計(jì)稅的辦法，即先從量每標(biāo)準(zhǔn)箱（每箱250標(biāo)準(zhǔn)條）征收150元，再從價(jià)單對每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)撥價(jià)為50元（含50元，不含增值稅）以上的按45%的稅率征收,對每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)為50元以下的按30%的稅率征收。因此，卷煙價(jià)格的提高，會引起納稅人應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額的增加，如果價(jià)格的增長沒有達(dá)到無差別平衡點(diǎn)的臨界價(jià)格時(shí)，價(jià)格的提高，將會減少企業(yè)的收益。因此納稅人在商品提

2、價(jià)前，應(yīng)事先計(jì)算價(jià)稅平衡點(diǎn)的臨界價(jià)格。例：某卷煙廠擬銷售10標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙（每標(biāo)準(zhǔn)箱250標(biāo)準(zhǔn)條），將每一標(biāo)準(zhǔn)條的銷售價(jià)格從48兀提高到58.8兀（城建稅和教育費(fèi)附加忽略不計(jì)），每一標(biāo)準(zhǔn)條成本為20元，企業(yè)所得稅稅率為25%O調(diào)價(jià)前，企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和所得稅稅后凈收益為：應(yīng)納消費(fèi)稅二10X（150+250X48X30%）=37500（元）稅后凈收益二10X（250X48-20X250-3750）X（1-25%）=24375（元）而調(diào)價(jià)后，企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和所得稅稅后凈收益為:應(yīng)納消費(fèi)稅=10X(150+250X58.8X45%)

3、=67650(元)稅后凈收益=10X(250X58.8-5000-6765)X(1-25%)=22012.5(元)因此可見，每一標(biāo)準(zhǔn)條卷煙的價(jià)格雖然提高了10.8元,但企業(yè)的稅后凈收益總額卻下降了2362.50元，其原因就是每一標(biāo)準(zhǔn)條卷煙的實(shí)際銷售價(jià)格低于無差別平衡點(diǎn)的臨界價(jià)格63.636元。這一臨界價(jià)格可以按如下方式計(jì)算得出，假定每標(biāo)準(zhǔn)條的臨界價(jià)格為P,有：P-PX45%250-50X30%由此可以解得P為63.636元。此外，在消費(fèi)稅稅口屮，對于實(shí)行從量全額累進(jìn)計(jì)稅的稅冃，只要價(jià)格的增長幅度超過定額消費(fèi)稅的增長幅度，價(jià)格的提

4、高，就會給企業(yè)帶來超額收益。目前，我國消費(fèi)稅稅目中，實(shí)行從量全額累進(jìn)計(jì)稅的只有啤酒稅目，財(cái)稅[2001]84號規(guī)定，每噸啤酒在出廠價(jià)格(不含增值稅，含包裝物及包裝物押金，下同)不超過3000元時(shí)，定額稅為220元，超過3000元時(shí)，定額稅為250元，因此，在不考慮其他稅金的情況下，每噸啤酒的臨界點(diǎn)計(jì)稅價(jià)格應(yīng)為3030元,否則，價(jià)格的提高將會增加企業(yè)的稅負(fù)。二、企業(yè)固定資產(chǎn)銷售價(jià)格的籌劃許多人認(rèn)為，銷售自己使用過的固定資產(chǎn)不繳納增值稅；固定資產(chǎn)定價(jià)越高產(chǎn)生的收益越大。這兩種觀點(diǎn)都是片面的。例：2005年6月企業(yè)欲將一臺用了兩年現(xiàn)已

5、閑置的設(shè)備轉(zhuǎn)讓，設(shè)備原值100000元，轉(zhuǎn)讓價(jià)101000元，應(yīng)納增值稅=[101000/(1+4%)]X4%X50%=1942.31(元),稅后收益為99057.69元，怎樣定價(jià)籌劃使該企業(yè)收益更高？(為簡化，本例僅考慮增值稅)方案一：由于該設(shè)備的轉(zhuǎn)讓價(jià)超過原值，依前述規(guī)定應(yīng)按4%的征收率減半征收增值稅1942.31元。如果企業(yè)充分利用增值稅稅收優(yōu)惠條款，將設(shè)備泄價(jià)100000元，由于其未超出設(shè)備原值，可以免征增值稅，稅后收益100000元，比原方案多出942.31元。方案二：如果轉(zhuǎn)讓價(jià)足夠高，也可以不考慮亨受免征增值稅優(yōu)惠。

6、但其稅后凈收益至少為100000元(當(dāng)考慮享受免征增值稅優(yōu)惠時(shí)，設(shè)備泄價(jià)為100000元時(shí)，稅后凈收益最大為100000元),設(shè)轉(zhuǎn)讓價(jià)為X,則有：X-X/(1+4%)X4%X50%>100000,X>101960.79元，即該企業(yè)設(shè)備轉(zhuǎn)讓價(jià)超過101960.79元時(shí)，稅后收益才會超過100000元。固定資產(chǎn)銷售價(jià)格籌劃的一般規(guī)律：可以計(jì)算一個(gè)凈收益增減平衡點(diǎn)。設(shè)舊固泄資產(chǎn)原值為P,銷售價(jià)格為X,有X-X4-(1+4%)X2%P,解方程得，X>1.0196P.其含義為：銷售舊固定資產(chǎn)的價(jià)格高于原值時(shí)，價(jià)格必須大于原值的1.0196

7、倍，凈收益才會比以原值價(jià)格出售多（此處不考慮城建稅和教育費(fèi)附加），否則就不如按原值出售。三、合理運(yùn)用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁所謂稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，就是納稅人不實(shí)際負(fù)擔(dān)所納稅款，而通過提高銷售價(jià)格或壓低購進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁并不會影響稅收的總體負(fù)擔(dān)，但會使稅收負(fù)擔(dān)在不同的納稅人之間進(jìn)行分配，對不同的納稅人產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)影響。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃獲得稅收利益的特殊而重要的形式。一般來說，稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁及轉(zhuǎn)嫁多少，要看商品需求彈性如何，需求數(shù)量對價(jià)格變化越是敏感，則通過提高賣價(jià)把稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁就越困難，且向前轉(zhuǎn)給

8、消費(fèi)者的少，向后轉(zhuǎn)給原供應(yīng)者的多；反之,需求數(shù)量對價(jià)格變化不敏感或無彈性，則稅負(fù)越有可能向前轉(zhuǎn)嫁，且向前轉(zhuǎn)給消費(fèi)者的多，向后轉(zhuǎn)給原供應(yīng)者的少。四、合理降價(jià)，用足企業(yè)稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠是政府根據(jù)一定時(shí)期政治、經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的總目標(biāo)，對某些特定的課稅對象、納稅人或