內(nèi)外資企業(yè)所得稅法合並前後差異及稅收籌劃策略

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1、內(nèi)外資企業(yè)所得稅法合並前後差異及稅收籌劃策略提要《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的正式頒佈,標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)所得稅法的正式合並。兩法合並前後的差異，必將對(duì)我內(nèi)外資企業(yè)（尤其是內(nèi)資企業(yè)）產(chǎn)生廣泛而深遠(yuǎn)的影響關(guān)鍵詞：內(nèi)外資企業(yè);企業(yè)所得稅;稅收籌劃分類(lèi)號(hào)：D922.222文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A2007年3月16日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)瞭《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)所得稅法（以下簡(jiǎn)稱(chēng)兩法）的正式合並。兩法合並後與1991年頒佈的的《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和1993年頒佈《企業(yè)所得稅暫行條例》差異主要體現(xiàn)在以

2、下幾個(gè)方面：第一，納稅人不同。合並後的新法采用瞭“登記註冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法，引入瞭“居民企業(yè)”、"非居民企業(yè)”概念對(duì)納稅人加以區(qū)分。居民企業(yè)是指在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。而非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但有來(lái)源於中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。新法將內(nèi)資企業(yè)的納稅人由獨(dú)立核算的企業(yè)變更為具有法人資格的企業(yè)和組織,使得我國(guó)對(duì)納稅人的規(guī)定更符合國(guó)際稅收慣例,稅制安排也更為科學(xué)第二，稅率不同。合並後的新法統(tǒng)一

3、規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的和符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收所得稅。另外,對(duì)於國(guó)傢需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收。新法不僅統(tǒng)一瞭內(nèi)資、外資企業(yè)的企業(yè)所得稅率，而且適當(dāng)降低瞭稅率，減輕瞭稅負(fù)，逐步使我國(guó)形成瞭一個(gè)以産業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔,兼顧社會(huì)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局第三，免稅收入界定不同。合並後的新法對(duì)免稅收入做瞭明確規(guī)定，即財(cái)政撥款;納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國(guó)債利息收入;符合條件的居民企業(yè)之間的股息、

4、紅利等權(quán)益性投資收益;在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等。新法統(tǒng)一和擴(kuò)大瞭免稅收入的范圍，在一定程度上降低瞭企業(yè)的稅負(fù)第四，稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不同。廣告費(fèi)支出，在不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，均可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)比例的部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以後年度扣除;研發(fā)費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的150%抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額;工資薪金支出，可以根據(jù)實(shí)際發(fā)放的工資據(jù)實(shí)扣除;公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，均準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除這些變動(dòng)必將對(duì)我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)（尤其是內(nèi)資企業(yè)）產(chǎn)生廣泛而深遠(yuǎn)的影響

5、。內(nèi)資企業(yè)應(yīng)充分把握新企業(yè)所得稅法的精神,註意新舊稅法的區(qū)別，從稅收優(yōu)惠、納稅時(shí)間、稅率和稅前扣除項(xiàng)目四個(gè)方面進(jìn)行稅收籌劃，降低企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)第一，利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃。（1）合理選擇投資方向,加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新。多上一些《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目,如節(jié)能節(jié)水、環(huán)保、農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)等領(lǐng)域的項(xiàng)目。同時(shí)，加大對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)的投入，《企業(yè)所得稅法》對(duì)自主技術(shù)創(chuàng)新的優(yōu)惠多且力度大,如企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新産品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,可以在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再加計(jì)扣除50%,不再受原先增長(zhǎng)達(dá)10%的限制。因此，企業(yè)應(yīng)順勢(shì)而動(dòng)，充分享受稅法給予的節(jié)稅空間；（2）充分利用過(guò)渡期

6、優(yōu)惠政策。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行後5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率；原享受“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，繼續(xù)按原稅收相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的優(yōu)惠辦法享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算；西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行。因此，可繼續(xù)考慮在西部地區(qū)設(shè)立新企業(yè)，或通過(guò)與原企業(yè)合並的方式即借殼，以享受過(guò)渡期優(yōu)惠政策；（3）合理選擇就業(yè)人員。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除”O(jiān)

7、如果企業(yè)在進(jìn)行組織設(shè)計(jì)時(shí)能將殘疾職工安排在合適的崗位上，即可獲得減少稅負(fù)的好處第二，合理安排納稅時(shí)間進(jìn)行稅收籌劃。（1）恰當(dāng)選擇享受稅收優(yōu)惠的第一個(gè)年度。企業(yè)所得稅的一些定期優(yōu)惠政策是從企業(yè)取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的年度開(kāi)始計(jì)算，如果企業(yè)從年度中間甚至年底開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，則該年度將作為企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的第一年。由於該年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得非常少，因此企業(yè)是否享受減免稅政策意義並不是很大。此時(shí)，企業(yè)就應(yīng)恰當(dāng)選擇享受稅收優(yōu)惠的第一個(gè)年度，適當(dāng)提前或推遲進(jìn)行生産經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的日期；（2）在合法情況下，企業(yè)盡量延期納稅。納稅人延期繳納本期稅款就等於得到一筆無(wú)息貸款，可以使納稅人在本

8、期有更多的資金用於產(chǎn)生收益，相當(dāng)於節(jié)減