東盛集團(tuán)審計(jì)案例分析

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1、K案例背景東盛集團(tuán)有限公司是西安高新區(qū)內(nèi)一家以高科技醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)為主體的大型集團(tuán)企業(yè)，也是國(guó)內(nèi)醫(yī)藥行業(yè)內(nèi)具有一定影響力的品牌企業(yè)。集團(tuán)控、參股四家醫(yī)藥類上市公司，擁有二個(gè)國(guó)家級(jí)藥品生產(chǎn)基地，二個(gè)博士后流動(dòng)工作站，與三十多家醫(yī)藥企業(yè)實(shí)現(xiàn)了強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合。目前，公司現(xiàn)有員工近萬(wàn)名，總資產(chǎn)逾65億元。2003年?yáng)|盛集團(tuán)技工貿(mào)總收入達(dá)80億人民幣，2004年企業(yè)技工貿(mào)總收入達(dá)100億人民幣，進(jìn)入全國(guó)醫(yī)藥工業(yè)前20強(qiáng)。而東盛科技，已經(jīng)作為唯一的一家醫(yī)藥類企業(yè)連續(xù)3年入圍“中國(guó)最具成長(zhǎng)性上市公司”百?gòu)?qiáng)榜。2008年4月26日，中

2、和止信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司對(duì)東盛科技股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱東盛）全體股東出具了關(guān)于該公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告的無(wú)法表示意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。其中對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告中的借款余額和逾期借款余額、股東權(quán)益、欠繳稅金、營(yíng)運(yùn)資金等多項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)存在諸多疑問(wèn)，而中和正信會(huì)計(jì)師事務(wù)所正是由于擔(dān)心這些事項(xiàng)可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，因此無(wú)法對(duì)該財(cái)務(wù)報(bào)表是否適當(dāng)發(fā)表意見(jiàn)。2、基本案情從公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以看出，東盛科技在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面并沒(méi)有很大波動(dòng)，由于是醫(yī)藥行業(yè)，所以經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)不會(huì)有很多變動(dòng)，預(yù)計(jì)08年在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面與07年相比會(huì)

3、稍有增長(zhǎng)。而且十七大報(bào)告中也指出,會(huì)加大對(duì)于醫(yī)藥行業(yè)的投入，所以對(duì)于東盛的主營(yíng)業(yè)務(wù)還是可以有所期望的。銀行借款余額為105024.69萬(wàn)元，其中逾期借款余額為77195.32萬(wàn)元；欠繳稅金為15702.24萬(wàn)元等，表明公司的經(jīng)營(yíng)狀況并不是非常良好，所以與06年相比有大幅的減少。本報(bào)告期虧損數(shù)額為75339.28萬(wàn)元，其中對(duì)外擔(dān)?；蛴袚p失計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債為69557.52萬(wàn)元，導(dǎo)致了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與凈利潤(rùn)的差異較大?？傮w上來(lái)看，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)構(gòu)和質(zhì)量屬于一般，預(yù)計(jì)將來(lái)和前兩年不會(huì)有太大變化。從投資活動(dòng)來(lái)

4、看，關(guān)聯(lián)方資金占用金額為7200萬(wàn)元，其中大股東資金占用費(fèi)余額為5508萬(wàn)元，明顯地看出是公司上層管理不當(dāng)所導(dǎo)致，所以需要對(duì)公司內(nèi)部進(jìn)行整頓，以減少在資金占用方面導(dǎo)致?lián)p失的機(jī)會(huì)成本。東盛可以在技術(shù)方面的投入可以適當(dāng)?shù)販p少，如果不能得到預(yù)期的成效，不能在技術(shù)方面有所突破，投入過(guò)量的資金只會(huì)讓公司的資產(chǎn)負(fù)債率大幅地增加，無(wú)論從數(shù)據(jù)還是結(jié)構(gòu)與質(zhì)量上來(lái)看，東盛科技需要重新考慮自己的投資方案。我覺(jué)得本年度的虧損是必然的，08年如果通過(guò)資產(chǎn)重組等方法來(lái)改變公司的投資結(jié)構(gòu)將會(huì)給公司帶來(lái)收益，但是從歷年公司投資活動(dòng)數(shù)據(jù)來(lái)看

5、，今后還將繼續(xù)維持虧損的狀況。三、事件分析我認(rèn)為，這份審計(jì)報(bào)告盡管出具了無(wú)法表示意見(jiàn)，但沒(méi)有對(duì)東盛科技2007年報(bào)最敏感的三個(gè)財(cái)務(wù)問(wèn)題作風(fēng)險(xiǎn)警示：1）是詐騙7億占資問(wèn)題:2007東盛科技以資抵債的8.13億資產(chǎn)嚴(yán)重注水，該審計(jì)報(bào)告盡管也提到了這四家抵債公司均未能完成評(píng)估機(jī)構(gòu)確認(rèn)的盈利預(yù)測(cè)，但強(qiáng)調(diào)了是客觀因素導(dǎo)致無(wú)法實(shí)現(xiàn)盈利預(yù)測(cè)，而沒(méi)有對(duì)抵債資產(chǎn)的價(jià)值提出懷疑，實(shí)際上審計(jì)師是認(rèn)可抵債資產(chǎn)的&13億，此舉實(shí)際使占資行為發(fā)生質(zhì)的變化，以前是單純的挪用，刑法最高刑是7年;現(xiàn)在演繹成詐騙，將上市公司7億資金占為已有，

6、此罪最高刑是無(wú)期，審計(jì)師沒(méi)有考慮可能存在刑事犯罪行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響，如果詐騙7億資金事實(shí)成立，則要調(diào)增”其它應(yīng)收款”7億，并同時(shí)根據(jù)償債能力計(jì)提減值準(zhǔn)備。2）是隱瞞5億打資問(wèn)題：07年?yáng)|盛科技造假近似無(wú)知：“除了以股抵債1.72億元沒(méi)有爭(zhēng)議外,現(xiàn)金清償及以資抵債都涉嫌注水或造假,東盛科技截止2007年第三季報(bào)仍有巨額的財(cái)務(wù)窟窿。”東盛科技后來(lái)發(fā)布了澄清公告，這些都是日常經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，東盛最主要的收入來(lái)源就是啟東蓋天力白加黑，大概占收入90%以上，白加黑本身有很好的現(xiàn)金流，可以說(shuō)是現(xiàn)金奶牛，要不然也不會(huì)賣1

7、億多美元，只有東盛本部抽白加黑的“血”，不可能倒流，因?yàn)闁|盛本部資金鏈早就斷了?這3.13億元資金與第3點(diǎn)懷疑的第三季報(bào)3.73億元資金去向不明高度吻合，不管他出賬吋以何名義，這3億多資金最終都回流到東盛集團(tuán)，也就是說(shuō)44972萬(wàn)元中至少有3.12億涉嫌假還.并且根據(jù)澄清公告，并沒(méi)有交待06年12月那筆13655萬(wàn)元具體去向，也沒(méi)有反映最后那筆9125萬(wàn)元去向，只有將全部的67752萬(wàn)元資金流向交待清楚，才能判斷東盛現(xiàn)金清欠究竟有多少水分，尤其是最后那筆9125.萬(wàn)元也極有可能下落不明，亦即東盛現(xiàn)金清欠中至

8、少存在4億的假還嫌疑。2007年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)稱:貴公司由于持續(xù)受到資金緊張的困擾，未能按照預(yù)期計(jì)劃投入資金，市場(chǎng)推廣及促銷活動(dòng)受到限制，廣告策略難以實(shí)施。這進(jìn)一步揭穿東盛科技數(shù)利用歸還的占資支付數(shù)億元市場(chǎng)費(fèi)用及廣告費(fèi)的慌言。3）是前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)問(wèn)題:該公司將2007年第一季報(bào)確認(rèn)的6.95億元商譽(yù)在年報(bào)中轉(zhuǎn)回，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2007年1月1日開(kāi)始實(shí)行,東盛科技2007年第一-季報(bào)、半年報(bào)及第三季報(bào)都已構(gòu)成前期會(huì)計(jì)差