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1、銷售與收款循環(huán)審計控制測試與實質(zhì)性測試通常按照業(yè)務(wù)循環(huán)，采用抽樣方法進行。以工業(yè)企業(yè)為例，業(yè)務(wù)活動可分為以下循環(huán)：（1）銷售與收款循環(huán)；（2）購貨與付款循環(huán)；（3）生產(chǎn)與存貨循環(huán)；（4）固定資產(chǎn)循環(huán)；（5）籌資與投資循環(huán)；（6）貨幣資金循環(huán)。10.1銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)的性質(zhì)8.1.1銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)綜述銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)是指隨著商品銷售及勞務(wù)的提供而發(fā)生的商品所有權(quán)轉(zhuǎn)讓及已收或應(yīng)收貨款的業(yè)務(wù)過程：1．制訂銷售計劃2．處理客戶訂單3．批準賒銷4．發(fā)貨5．開具銷售發(fā)票6．記錄銷售業(yè)務(wù)7．定期對賬和催收貨
2、款8．收取貨款并記錄現(xiàn)金、銀行存款收入9．辦理銷售退貨、銷售折扣與折讓10．注銷壞賬和提取壞賬準備8.1.2銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)的主要憑證與記錄1．顧客訂貨單2．銷售通知單3．發(fā)運憑證4．銷售發(fā)票5．貸項通知單6．應(yīng)收賬款明細賬7．主營業(yè)務(wù)收入明細賬8．銷貨日記賬和明細賬9．銷售退回、銷售折扣與折讓明細賬10．匯款通知書11．現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬12．壞賬審批表13．記賬憑證（收款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證）14．顧客月末對賬單上述主要業(yè)務(wù)活動有嚴格的控制要求，主要體現(xiàn)在職責(zé)分工、授權(quán)審批、憑證與記錄控制幾個
3、方面，具體歸納如下：內(nèi)部控制環(huán)節(jié)（控制要點）執(zhí)行部門（職責(zé)分工）執(zhí)行依據(jù)（授權(quán)控制）形成文件（憑證與記錄控制）（以后環(huán)節(jié)的執(zhí)行依據(jù)、審計對象）批準銷售銷售部門訂貨單銷售單同意賒銷信用部門客戶信用批準的銷售單運貨運輸部門銷售單發(fā)貨單發(fā)貨倉庫銷售單、發(fā)貨票實物明細賬開票會計訂貨單、銷售單、發(fā)貨單銷售發(fā)票收款出納銷售發(fā)票或銀行收款單現(xiàn)金日記賬對賬信用部門應(yīng)收賬款明細賬對賬單8.2銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試8.2.1銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制管理當局對本企業(yè)銷售與收款內(nèi)部控制的建立健全和有效實施以及銷售與
4、收款業(yè)務(wù)的真實性、合法性負責(zé)1．崗位分工2．授權(quán)批準3．銷售和發(fā)貨控制4．銷貨退回5．收款控制8.2.2銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測試1．了解與描述銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制2．監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員應(yīng)通過實施控制測試和實質(zhì)性測試檢查銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全，各項規(guī)定是否得到有效執(zhí)行3．檢查銷售發(fā)票和銷貨合同4．檢查憑證是否連續(xù)編號3．監(jiān)督檢查4．檢查銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況5．檢查收款的管理情況6．檢查銷售業(yè)務(wù)發(fā)生的真實性7．檢查銷售業(yè)務(wù)發(fā)生的完整性8．檢查銷售退回、折讓、折扣的核準9
5、．抽取收款憑證，作如下檢查10．是否定期與顧客對賬11．評價銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的有效性8.3主營業(yè)務(wù)收入審計10.3.1主營業(yè)務(wù)收入的審計目標1．確定主營業(yè)務(wù)收入的記錄是否完整；2．確定產(chǎn)品銷售退回、銷售折讓是否經(jīng)授權(quán)批準，并及時入賬；3．確定主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生額是否正確；4．確定主營業(yè)務(wù)收入在損益表的披露是否恰當。8.3.2主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性測試程序1．取得或編制主營業(yè)務(wù)收入明細表，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。（機械準確性）2．檢查主營業(yè)務(wù)收入確認的準確性查明主營業(yè)務(wù)收入的確認原則
6、、方法，注意其是否符合會計準則和會計制度規(guī)定的收入實現(xiàn)條件，前后期是否一致。不同的銷售方式或結(jié)算方式，銷售實現(xiàn)的標志不同銷售或結(jié)算方式收入實現(xiàn)標志交款提貨（現(xiàn)銷）開出發(fā)票、提貨單預(yù)收貨款產(chǎn)品發(fā)出托收承付產(chǎn)品發(fā)出、辦妥收款手續(xù)委托代銷商品已銷售并收到代銷清單分期收款實際或合同規(guī)定本期收到貨款長期工程條件：1.能夠確定總收入；2.能夠確定總成本；3.技術(shù)上能夠確定完工百分比；4.收到部分貨款完工進度委托外銷收到代辦運單向銀行辦理出口交單轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)辦理移交、提交發(fā)票結(jié)賬單3．采用分析性復(fù)核的方法，確定主營業(yè)
7、務(wù)收入的總體合理性：4．根據(jù)普通發(fā)票或增殖稅發(fā)票申報表，估算全年收入，與實際入賬金額核對，并檢查是否存在虛開發(fā)票或銷售未開發(fā)票的情況5．抽查銷售業(yè)務(wù)的原始憑證（發(fā)票、運貨單據(jù)），并追查至記賬憑證及明細賬，確定銷售收入記錄的完整性；抽查銷售收入明細賬，并追查至原始憑證（發(fā)票、運貨單據(jù)），確定銷售收入的真實性6．審查主營業(yè)務(wù)收入的準確性7．實施截止測試。審計過程中，審計人員應(yīng)注意把握三個與主營業(yè)務(wù)收入確認有著密切關(guān)系的日期：一是發(fā)票開具日期或收款日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期。檢查三者是否歸屬于同一適當
8、會計期間是營業(yè)收入截止測試的關(guān)鍵。三條審計線路如下表：銷售收入截止測試測試的三條審計路線對比起點路線缺點優(yōu)點目的賬簿記錄（逆查法）從報表日前后若干天的帳簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)票憑證缺乏全面性和連貫性，只能查多記，無法查漏記比較直觀，容易追查至相關(guān)憑證記錄證實已入帳收入是否在同一期間已開具發(fā)票發(fā)貨，有無多記收入，防止高估營業(yè)收入銷售發(fā)票憑證（順查法）從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)貨憑證與帳簿記錄較費時費力，尤其是難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及帳簿記
