銷售與收款循環(huán)審計(jì)ppt課件 (4).ppt

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1、制造業(yè)資金循環(huán)退出貨幣資金投資者投入借入儲(chǔ)備資金采購(gòu)生產(chǎn)資金生產(chǎn)成品資金完工入庫(kù)貨幣資金進(jìn)行新的周轉(zhuǎn)過(guò)程銷售1籌資活動(dòng)投資者、債權(quán)人（資本市場(chǎng)）償還債務(wù)、分紅、企業(yè)減資吸收投資、發(fā)行債券、借款現(xiàn)金（企業(yè)）材料產(chǎn)品供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷售過(guò)程經(jīng)營(yíng)活動(dòng)被投資企業(yè)（資本市場(chǎng)）購(gòu)入股票、債券分紅、轉(zhuǎn)讓股票或債券投資活動(dòng)2交易循環(huán)審計(jì)銷售與收款循環(huán)審計(jì)(第九章)購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)(第十章)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)(第十一章)籌資與投資循環(huán)審計(jì)(第十二章)貨幣資金審計(jì)(第十三章)3第九～十三章總體要求：1、理解各業(yè)務(wù)循環(huán)的特性主要業(yè)務(wù)活動(dòng)；主要憑證、記錄。2、理解內(nèi)部控制、控制測(cè)試及實(shí)質(zhì)性測(cè)試3、掌握各業(yè)務(wù)循環(huán)中

2、主要帳戶的重要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：（1）實(shí)現(xiàn)主要審計(jì)目標(biāo)的測(cè)試程序。（2）CPA執(zhí)行的特色程序：監(jiān)盤、函證、截止性測(cè)試、分析性復(fù)核。4第九章銷售與收款循環(huán)審計(jì)第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的概述一、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（注意各交易與認(rèn)定的關(guān)系）1、接受顧客訂單顧客訂單只有在符合管理當(dāng)局的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，才能被接受。接受顧客訂單后通常應(yīng)編制一式多聯(lián)的銷售單。銷售單的編制為銷售業(yè)務(wù)是否真實(shí)存在提供了重要依據(jù)。存在或發(fā)生2、批準(zhǔn)賒銷信用由信用部門接到銷售單后，根據(jù)管理當(dāng)局的賒銷政策和授權(quán)決定是否批準(zhǔn)賒銷。5對(duì)新客戶，在對(duì)其信用進(jìn)行充分調(diào)查的基礎(chǔ)上，決定是否批準(zhǔn)賒銷；對(duì)老客戶，根據(jù)其信用額的使用情況來(lái)確定。對(duì)同意賒銷的客戶，

3、信用部門在銷售單上簽字。估價(jià)或分?jǐn)?、按銷售單供貨4、按銷售單裝運(yùn)貨物5、向顧客開(kāi)具帳單包括編制和向客戶寄送預(yù)先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。6這項(xiàng)功能所針對(duì)的主要問(wèn)題是：是否對(duì)所有裝運(yùn)的貨物都開(kāi)了帳單？（完整性）是否只對(duì)實(shí)際裝運(yùn)才開(kāi)帳單，有無(wú)重復(fù)開(kāi)單或虛構(gòu)交易情況發(fā)生？（存在或發(fā)生）是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目標(biāo)所列價(jià)格計(jì)價(jià)開(kāi)單？（估價(jià)或分?jǐn)偅?、記錄銷售（存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)偅㏄1957、辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入8、辦理和記錄銷售退回、銷貨折扣與折讓9、注銷壞帳10、提取壞帳準(zhǔn)備7二、主要憑證記錄顧客訂貨單銷售單發(fā)運(yùn)憑證銷售發(fā)票商品價(jià)目表貸項(xiàng)通知單應(yīng)收帳款明細(xì)帳主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳折扣與

4、折讓明細(xì)帳匯款通知書現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳壞帳審批表顧客月末對(duì)帳單收款憑證轉(zhuǎn)帳憑證8三、銷售與收款循環(huán)中涉及的主要財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶資產(chǎn)負(fù)債表?yè)p益表應(yīng)收賬款環(huán)賬準(zhǔn)備應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)費(fèi)用其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出9第二節(jié)銷售循環(huán)內(nèi)部控制及其測(cè)試一、內(nèi)部控制職責(zé)分離控制授權(quán)審批控制會(huì)計(jì)記錄控制定期核對(duì)控制寄收對(duì)賬單控制內(nèi)部核查程序控制10（一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無(wú)意的錯(cuò)誤。職責(zé)分離是否恰當(dāng)?shù)目刂茰y(cè)試，一般只限于由CPA觀察有關(guān)人員的活動(dòng)，以及與這些人員進(jìn)行討論。（二）正確的授權(quán)審批對(duì)于授權(quán)審批問(wèn)題，CPA主要關(guān)

5、心以下三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)的審批程序：1、在銷貨發(fā)生之前，賒銷業(yè)經(jīng)正確審批。2、非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物。3、銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過(guò)審批。通過(guò)檢查憑證在上述三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上是否經(jīng)過(guò)審批，可以很容易地測(cè)試出授權(quán)審批方面的內(nèi)控效果。11(三)充分的憑證和記錄充分的憑證和記錄有利于其它方方面面的控制。（四）憑證的預(yù)先連續(xù)編號(hào)有助于防止銷貨以后忘記向顧客開(kāi)具帳單或登記入帳，也可防止重復(fù)開(kāi)具帳單或重復(fù)記帳。這種測(cè)試程序可同時(shí)提供有關(guān)真實(shí)性和完整性目標(biāo)的證據(jù)。（五）按月寄出對(duì)帳單有助于使顧客在發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位所記錄金額不符合的情況下，及時(shí)作出回復(fù)和說(shuō)明。CPA通過(guò)觀察指定人員寄送對(duì)帳單和檢查顧客復(fù)函

6、檔案來(lái)進(jìn)行測(cè)試。12（六）內(nèi)部核查程序要求由一個(gè)不從事某項(xiàng)業(yè)務(wù)的人員或機(jī)構(gòu)去復(fù)核、核對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)的執(zhí)行結(jié)果，這樣把核對(duì)和記錄分開(kāi)，有助于發(fā)現(xiàn)各種錯(cuò)誤。CPA可采用檢查內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告，或其他獨(dú)立人員在他們核查的憑證上的簽字等方法實(shí)施控制測(cè)試。在確定了關(guān)鍵內(nèi)部控制和內(nèi)部控制中可能存在的薄弱環(huán)節(jié)，并且對(duì)被審計(jì)單位的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)后，CPA應(yīng)當(dāng)判斷繼續(xù)實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試的成本是否會(huì)低于因此而減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試所需的成本。如果被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制不存在，或未得到有效執(zhí)行，或內(nèi)部控制測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量，則CPA不應(yīng)再繼續(xù)實(shí)施控制測(cè)試，而應(yīng)直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試

7、程序。13三、銷貨交易的符合性測(cè)試（控制測(cè)試）抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票；抽取一定數(shù)量的出庫(kù)單或提貨單，并與相關(guān)的銷售必要相核對(duì)，檢查已發(fā)出的商品是否均已向顧客開(kāi)出發(fā)票；從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的會(huì)計(jì)記錄，并與有關(guān)的記賬憑證、銷售發(fā)票進(jìn)行核對(duì)，以確定是否存在收入高估或低估；抽取一定數(shù)量的銷售調(diào)整業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證，檢查銷售退回、折讓、折扣的核準(zhǔn)與會(huì)計(jì)核算；抽取一定數(shù)量的記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬；觀察職員獲得