終結(jié)外勤審計培訓(xùn)課件.ppt

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1、第十五章終結(jié)外勤審計第一節(jié)完成外勤工作第二節(jié)與治理層的溝通21世紀會計學(xué)系列教材1圖15-1終結(jié)外勤審計在審計過程中的位置2第一節(jié)完成外勤工作3審計期初余額期初余額，是指期初已存在的賬戶余額。在確定有關(guān)期初余額的審計證據(jù)的充分性和適當性時，注冊會計師應(yīng)當考慮下列事項：（1）被審計單位運用的會計政策。（2）上期財務(wù)報表是否經(jīng)過審計。（3）賬戶的性質(zhì)和本期財務(wù)報表中的重大錯報風險。（4）期初余額對于本期財務(wù)報表的重要程度。4審計期初余額如果上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，或在實施查閱前任注冊會計師的工作底稿的審計程序后對期初余額不能得出滿意結(jié)論，注冊會計師應(yīng)當實施以下審計程序：（1）對流動資產(chǎn)和流動負

2、債，注冊會計師通常可以通過本期實施的審計程序獲取部分審計證據(jù)。（2）對非流動資產(chǎn)和非流動負債，注冊會計師通常檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息。（3）在某些情況下，注冊會計師可向第三方函證期初余額，或?qū)嵤┳芳拥膶徲嫵绦颉?復(fù)核期后事項（一）期后事項的概念（二）期后事項的種類會計上將期后事項分為兩類：第一類期后事項和第二類期后事項。第一類期后事項是指能為資產(chǎn)負債表日已存在情況提供補充證據(jù)的事項。第二類期后事項是指資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的為資產(chǎn)負債表日并不存在的情況提供補充證據(jù)的事項。6復(fù)核期后事項（三）與期后事項相關(guān)的幾個時間在討論期后事項時，我們必須關(guān)注與期后事項密切相關(guān)的幾個時間，它們分

3、別是資產(chǎn)負債表日、審計報告日和財務(wù)報表報出日。在審計報告日后，注冊會計師沒有責任針對財務(wù)報表實施審計程序或進行專門查詢。在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前，如果知悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實，注冊會計師應(yīng)當考慮是否需要修改財務(wù)報表，并與管理層討論，同時根據(jù)具體情況采取適當措施。7復(fù)核期后事項（四）期后事項審計程序?qū)徲嬋藛T對期后事項實施的審計程序包括：（1）詢問被審計單位管理當局及有關(guān)人員；（2）審閱有關(guān)資料。審計人員審計期后事項，通常應(yīng)當詢問以下內(nèi)容：（1）已依據(jù)初步數(shù)據(jù)進行會計處理的項目的現(xiàn)狀；（2）是否已進行或?qū)⑦M行異常的會計調(diào)整；（3）是否已發(fā)生或可能發(fā)生影響會計政策適當性的事

4、項；（4）資產(chǎn)是否被政府征用或因不可抗力而遭受損失；（5）資產(chǎn)是否已出售或計劃出售；（6）是否發(fā)生新的擔保、貸款或承諾；（7）是否已發(fā)行或計劃發(fā)行新的股票或債券；8復(fù)核期后事項（8）是否已簽訂或計劃簽訂合并或清算協(xié)議；（9）其他相關(guān)內(nèi)容。審計人員審計期后事項，通常應(yīng)當審閱以下資料：（1）被審計單位最近的期中會計報表及其他相關(guān)管理報告；（2）管理當局關(guān)于期后事項的聲明或其他陳述；（3）股東大會和管理當局在資產(chǎn)負債表日后的有關(guān)會議記錄；（4）被審計單位律師或法律顧問關(guān)于期后事項的陳述；（5）被審計單位管理當局確認期后事項的程序；（6）其他相關(guān)資料。9復(fù)核現(xiàn)金流量表對現(xiàn)金流量表實施的審計程序有

5、：（1）審查比較資產(chǎn)負債表和本年的損益表，確定所有重大的現(xiàn)金流動已經(jīng)合理地計量和反映在報表中；（2）檢查被審計單位對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的界定是否符合規(guī)定，界定范圍在前后會計期間是否保持一致；（3）審查被審計單位是否對經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量、投資活動的現(xiàn)金流量和籌資活動的現(xiàn)金流量確定合理的分類標準；（4）獲取被審計單位編制現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)資料，審查其是否正確合理；（5）檢查被審計單位現(xiàn)金流量表的編制方法是否正確合理；（6）確認重大的非現(xiàn)金籌資和投資交易，并確定其已經(jīng)合理地在報表附注中反映；（7）確定年度報告中包括了全年的現(xiàn)金流量表。10檢查企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力（一）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基本含義持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，

6、是指被審計單位在編制會計報表時，假定其經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來會繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)對審計計劃的影響被審計單位在財務(wù)方面存在的可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項或情況通常包括：（1）無法償還到期債務(wù)；（2）無法償還即將到期且難以展期的借款；（3）無法繼續(xù)履行重大借款合同中的有關(guān)條款；（4）存在大額的逾期未繳稅金；（5）累計經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大；11檢查企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力（6）過度依賴短期借款籌資；（7）無法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用；（8）難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或進行必要投資所需資金；（9）資不抵債；（10）營運

7、資金出現(xiàn)負數(shù)；（11）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為負數(shù)；（12）大股東長期占用巨額資金；（13）重要子公司無法持續(xù)經(jīng)營且未進行處理；（14）存在大量長期未作處理的不良資產(chǎn)；（15）存在因?qū)ν饩揞~擔保等或有事項引發(fā)的或有負債。被審計單位在經(jīng)營方面存在的可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項或情況通常包括：（1）關(guān)鍵管理人員離職且無人替代；（2）主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策；12檢查企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力（3）失去主要市場、特許權(quán)或主要供應(yīng)商；