審計(jì)收費(fèi)影響因素的文獻(xiàn)綜述.pdf

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1、審計(jì)收費(fèi)影響因素的文獻(xiàn)綜述一、前言根據(jù)以往關(guān)于審計(jì)收費(fèi)問題的研究發(fā)現(xiàn)，決定審計(jì)收費(fèi)的因素有兩個，分別是審計(jì)工時、風(fēng)險溢價；而其他影響審計(jì)收費(fèi)的因素，不論是從被審計(jì)單位角度、事務(wù)所角度研究，還是從審計(jì)行業(yè)環(huán)境角度研究，都是通過影響審計(jì)人員的工作時間及風(fēng)險溢價，進(jìn)而影響審計(jì)收費(fèi)的。本文將匯總影響審計(jì)收費(fèi)因素的相關(guān)文獻(xiàn)，并說明各影響審計(jì)收費(fèi)的原因。Simunic（1980）最早運(yùn)用多元線性回歸模型對1997年美國上市公司的審計(jì)費(fèi)用數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證研究。此后，學(xué)者們關(guān)于審計(jì)收費(fèi)影響因素的研究大多是在Simunic研究結(jié)果基礎(chǔ)上進(jìn)行探討。綜合相關(guān)研究發(fā)現(xiàn)，關(guān)于審計(jì)收

2、費(fèi)的文章眾多，影響審計(jì)收費(fèi)的因素粗略加總有二十多個，其中，各個因素的影響程度是不一樣的。二、從被審計(jì)單位角度分析（一）客戶規(guī)模?？蛻粢?guī)模與審計(jì)收費(fèi)正相關(guān)，并且對審計(jì)收費(fèi)的影響最大?？蛻粢?guī)模越大，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)事項(xiàng)越多，審計(jì)師需要工作的時間越長，因而其審計(jì)收費(fèi)越高。研究中一般以上市公司總資產(chǎn)的對數(shù)來度量客戶規(guī)模。（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度越高，需要審計(jì)人員工作時間越長，審計(jì)收費(fèi)也越高。但是，對于上市公司業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的度量指標(biāo)并未得出統(tǒng)一意見，有的研究中采用子公司數(shù)目加以度量，結(jié)果與審計(jì)收費(fèi)顯著正相關(guān)；有的采用存貨和應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比例作

3、為替代變量，但與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系并不顯著，且檢驗(yàn)結(jié)果不一致。（三）客戶風(fēng)險程度。客戶風(fēng)險越大，審計(jì)師所承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險就越高。當(dāng)審計(jì)風(fēng)險較高時，會計(jì)師事務(wù)所為承擔(dān)較大的風(fēng)險而收取較高的風(fēng)險補(bǔ)償溢價，或者為降低風(fēng)險而發(fā)表非標(biāo)審計(jì)意見或者退出審計(jì)業(yè)務(wù)。衡量上市公司風(fēng)險主要從財(cái)務(wù)風(fēng)險與法律風(fēng)險兩個角度分析，關(guān)于財(cái)務(wù)風(fēng)險衡量指標(biāo)已有大量研究，在此不再一一贅述。而對于法律風(fēng)險，已有研究中有的學(xué)者選取訴訟仲裁和違規(guī)處分兩個指標(biāo)來進(jìn)行度量，結(jié)果發(fā)現(xiàn)訴訟仲裁和違規(guī)處分次數(shù)與審計(jì)收費(fèi)間成正比例關(guān)系。張俊瑞和劉慧進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)，未決訴訟中涉訴金額越高，上市公司的重大不確定事項(xiàng)越容

4、易影響其持續(xù)經(jīng)營能力，事務(wù)所承受較高的審計(jì)風(fēng)險，審計(jì)收費(fèi)越高。（四）客戶盈余管理程度?？蛻粲喙芾沓潭仍礁?，審計(jì)師審計(jì)失敗的可能性也越高，審計(jì)風(fēng)險溢價部分也會提高，最終審計(jì)收費(fèi)增加。對上市公司盈余管理的度量變量有運(yùn)用業(yè)績的敏感區(qū)間、會計(jì)-稅收差異、非經(jīng)常性損益、應(yīng)計(jì)模型估計(jì)值，而不論使用哪個變量研究公司盈余管理與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系，都得出了統(tǒng)一的結(jié)論，即盈余管理與審計(jì)收費(fèi)顯著正相關(guān)。會計(jì)-稅收差異中所包含的盈余管理或避稅信息，影響了審計(jì)師的工作量和對公司風(fēng)險的評估，增加必要的審計(jì)程序或者增加高水平審計(jì)人員的人數(shù)，最終必然導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用增加。需要引起注意的是，

5、上市公司盈余管理程度是不可觀測、不可驗(yàn)證的，盈余管理與盈余操縱并不是同一概念，對上市公司盈余管理程度度量的指標(biāo)是否能夠有效說明盈余管理情況，并沒有學(xué)者做出絕對的保證，對上市公司盈余管理的研究本身就是一個熱點(diǎn)問題。三、從會計(jì)師事務(wù)所角度分析（一）會計(jì)事務(wù)所規(guī)模。會計(jì)事務(wù)所規(guī)模越大，審計(jì)收費(fèi)越高。事務(wù)所規(guī)模大、品牌聲譽(yù)好，代表著事務(wù)所內(nèi)部控制質(zhì)量體系越健全、審計(jì)人員專業(yè)勝任能力越高、執(zhí)業(yè)水平越好，事務(wù)所具有較好的獨(dú)立性，最終客戶能夠得到較高的審計(jì)質(zhì)量，因此審計(jì)費(fèi)用也高。現(xiàn)有研究結(jié)果表明，審計(jì)市場上的會計(jì)師事務(wù)所存在品牌溢價效應(yīng)，事務(wù)所規(guī)模、品牌聲譽(yù)和市場占

6、有率均會對我國上市公司的審計(jì)收費(fèi)有正面影響作用。（二）會計(jì)事務(wù)所是否變更。會計(jì)事務(wù)所變更會影響審計(jì)收費(fèi)。被審計(jì)單位更換會計(jì)師事務(wù)所原因有兩個，即自愿性變更和強(qiáng)制性變更。一般來說，會計(jì)師事務(wù)所變更之后，后任事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)會低于連續(xù)審計(jì)下的審計(jì)收費(fèi)，這本身就是會計(jì)師事務(wù)所的一種低價攬客行為。（三）審計(jì)任期。審計(jì)任期對審計(jì)收費(fèi)的影響。黨文英和劉華以我國A股上市公司為樣本，研究了審計(jì)任期與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，審計(jì)任期與審計(jì)收費(fèi)呈正相關(guān)，審計(jì)師首次接受委托時存在審計(jì)收費(fèi)折扣現(xiàn)象，并且長期的審計(jì)收費(fèi)水平顯著高于中期的審計(jì)收費(fèi)。該研究結(jié)果也符合事務(wù)所在承接新

7、客戶時低價攬客的行為，在后續(xù)服務(wù)期間，會逐步提高審計(jì)收費(fèi)。四、從審計(jì)行業(yè)背景分析（一）審計(jì)市場集中度。審計(jì)市場集中度對審計(jì)收費(fèi)影響研究。王雷、劉斌就中國省級審計(jì)市場集中度對審計(jì)收費(fèi)和審計(jì)師獨(dú)立性的影響進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，研究發(fā)現(xiàn)，中國審計(jì)市場集中度對審計(jì)收費(fèi)的影響存在明顯的區(qū)域異質(zhì)性。與其他類似研究相比，該篇文章考慮分析了不同省份的審計(jì)市場集中度，使得文章可靠度更高。毫無疑問，我國東部地區(qū)市場經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)，審計(jì)市場集中度高，不能與中西部地區(qū)同一而論。但文章中并未對審計(jì)收費(fèi)區(qū)域性的原因做出解釋。此外，在經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的東部地區(qū)，大規(guī)模事務(wù)所比較多，而高水平的審計(jì)

8、收費(fèi)是否受到這些大規(guī)模事務(wù)所的影響也值得進(jìn)一步研究。（二）政府干預(yù)。政府干預(yù)對審計(jì)收費(fèi)的影響。