關(guān)于融資租賃公司會(huì)計(jì)處理的探討.docx

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關(guān)于融資租賃公司會(huì)計(jì)處理的探討［摘要］近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的國(guó)際化進(jìn)程加快。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)融資租賃公司會(huì)計(jì)處理提出了更高的要求，需要其在發(fā)展中制訂合理的融資租賃判斷標(biāo)準(zhǔn)，做好賬目處理等工作，全面提高會(huì)計(jì)處理的質(zhì)量和效率。本文主要介紹了融資租賃公司和會(huì)計(jì)處理的內(nèi)涵，分析了融資租賃優(yōu)勢(shì)，根據(jù)融資租賃公司發(fā)展現(xiàn)狀提出了會(huì)計(jì)處理中存在的問(wèn)題，并結(jié)合實(shí)際情況制定了科學(xué)的解決策略，以期推動(dòng)融資租賃公司平穩(wěn)、長(zhǎng)遠(yuǎn)地發(fā)展。新時(shí)期我國(guó)融資租賃逐步發(fā)展成熟，會(huì)計(jì)處理模式發(fā)生了明顯的變化，在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量等方面與以往不同，需要融資租賃公司立足現(xiàn)狀探索合理的會(huì)計(jì)處理模式。但是，目前部分融資租賃公司在會(huì)計(jì)處理中存在不足，影響了會(huì)計(jì)處理效果，需要融資租賃公司根據(jù)實(shí)際情況采取合理的會(huì)計(jì)處理措施，提升會(huì)計(jì)處理水平。1融資租賃公司和會(huì)計(jì)處理概述融資租賃公司是租賃資產(chǎn)購(gòu)置、投資和管理的機(jī)構(gòu)，屬于知識(shí)服務(wù)型的技術(shù)公司。該類公司發(fā)展定位包括提供金融服務(wù)、管理資產(chǎn)資源等，工作內(nèi)容包含籌集和對(duì)外租借業(yè)務(wù)、辦理商業(yè)保險(xiǎn)和管理業(yè)務(wù)、詢問(wèn)服務(wù)業(yè)務(wù)和機(jī)械設(shè)備經(jīng)營(yíng)租賃等。融資租賃公司涉及七種租賃方法，分別為直接對(duì)外租賃、回收租賃、廠家租賃、杠桿調(diào)整租賃、合作租賃、對(duì)外委托租賃和轉(zhuǎn)移租賃。會(huì)計(jì)處理是指企業(yè)選擇科學(xué)的處理方式，對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算。會(huì)計(jì)處理方法前后應(yīng)該保持一致性，不得隨意變更。如果必須變更會(huì)計(jì)處理方法，需要企業(yè)根據(jù)國(guó)家制定的會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行變更。會(huì)計(jì)處理方法又稱會(huì)計(jì)計(jì)算模式，包括數(shù)據(jù)錄入、資料信息確認(rèn)、工具計(jì)算、分析報(bào)告等。2融資租賃優(yōu)勢(shì) 相比銀行、信托、證券而言，融資租賃公司有五大發(fā)展優(yōu)勢(shì)。一是按照發(fā)展需求，將多種融合資金的方法組合起來(lái)的優(yōu)勢(shì)。企業(yè)在發(fā)展初期，可以將資金融合借貸和銀行組合起來(lái)，借助銀行提供的貸款渠道，解決企業(yè)短時(shí)間內(nèi)的資金短缺問(wèn)題，通過(guò)融合資金租借的方法，將技術(shù)改造作為重點(diǎn)，滿足企業(yè)長(zhǎng)期貨幣融通的需求。同時(shí)，在股權(quán)融資期間，企業(yè)可以借助融資租賃滿足資金需求，并且財(cái)務(wù)人員可以運(yùn)用多種融資租賃方法建立合理的資本結(jié)構(gòu)，與對(duì)應(yīng)企業(yè)聯(lián)手利用財(cái)務(wù)杠桿將資金資源融合起來(lái)，加快資金流動(dòng)速度，調(diào)整資產(chǎn)收益率，確保企業(yè)能夠達(dá)到上市標(biāo)準(zhǔn)。此外，企業(yè)在兼并收購(gòu)的過(guò)程中，可以運(yùn)用多種融資租賃技巧，協(xié)助企業(yè)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)擴(kuò)張或者業(yè)務(wù)收縮需求，最大限度地控制好企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益。二是表外融資優(yōu)勢(shì)。融資租賃屬于表外融資，企業(yè)可以將租借物品中的所有購(gòu)買價(jià)值、兌換價(jià)值和使用價(jià)值等融合起來(lái)，通過(guò)再次融合資金的方法，減少流動(dòng)貨幣總量，保障現(xiàn)有信用和相關(guān)額度符合既定規(guī)則要求，進(jìn)一步拓展資金來(lái)源。對(duì)于部分在運(yùn)營(yíng)后期出現(xiàn)資金大量固化和沉淀的公司，可以采取再次回租的方式融合外界資金，這樣企業(yè)可以按照資金流入量，根據(jù)發(fā)展需求加快部分資金流動(dòng)速度，盤活企業(yè)存量資產(chǎn)，保證企業(yè)在不干擾資金使用的前提下，能夠?qū)⑽锲奉惖馁Y金資產(chǎn)等轉(zhuǎn)變成貨幣資金資產(chǎn)，維護(hù)資金安全。三是雙向逆勢(shì)發(fā)展優(yōu)勢(shì)。一般在經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度較快的時(shí)期，銀行提供的信譽(yù)貸款政策優(yōu)惠較多，公司可以發(fā)揮融合資金的優(yōu)勢(shì)，為有關(guān)群體創(chuàng)造更多融資機(jī)會(huì)，進(jìn)一步推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展；在經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度遲緩時(shí)期，融資租賃公司可以發(fā)揮促銷功能，推動(dòng)市場(chǎng)投資和消費(fèi)，保障經(jīng)濟(jì)能夠良性發(fā)展［1］。第四是個(gè)性化優(yōu)勢(shì)。融資租賃形式豐富多樣，可以結(jié)合項(xiàng)目條件和項(xiàng)目要求，運(yùn)用直接租賃、回租租賃、轉(zhuǎn)租賃、杠桿租賃或者委托租賃等方法進(jìn)行融資，提高公司市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。五是節(jié)稅優(yōu)勢(shì)。承租人在融合資金租借和貸款的過(guò)程中，實(shí)際投入成本在表面上高于信譽(yù)貸款成本，然而后期受到稅費(fèi)繳納遞延、負(fù)債比率下降、減少籌資時(shí)間等因素的影響，承租人可以降低稅費(fèi)繳納成本，從中獲得更多的經(jīng)濟(jì)收益。3融資租賃公司會(huì)計(jì)處理中存在的問(wèn)題3.1租賃判斷標(biāo)準(zhǔn)存在不足國(guó)家在相關(guān)租借貸款的規(guī)定中提到，承租人的租借貸款初始時(shí)間的最低租借貸款資金總額的使用價(jià)值與租借貸款開(kāi)始時(shí)期的租借貸款資產(chǎn)公允價(jià)值等同；出租人的租借貸款初始時(shí)間最低租借貸款首額兌現(xiàn)價(jià)值與租借貸款開(kāi)始時(shí)期的租借貸款資產(chǎn)公允價(jià)值等同，其中等同是指在90%或者以上。如果公司滿足這兩項(xiàng)規(guī)定要求，可以判斷出租借貸款的類型為融合資金租借貸款。同時(shí)，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中講到，如果租賃期滿，租界貸款中獲得的資金資源所有使用權(quán)，皆由出租人轉(zhuǎn)給承租人；如果承租人擁有購(gòu)買租借貸款中獲得的資金資源選擇權(quán)，可以按照發(fā)展需求制定低于租借貸款資金公允價(jià)值的購(gòu)買價(jià)格，在租賃開(kāi)始日確認(rèn)承租人選擇權(quán)。此外，如果租借貸款的總期限在相關(guān)資產(chǎn)可以使用年限的50%以上，或者如果租賃資產(chǎn)不做較大修正，承租人可以使用租賃資產(chǎn)，這些內(nèi)容都可以作為租賃類型標(biāo)準(zhǔn)的判斷依據(jù)。但是，如果融資租賃公司遇到需要第三方擔(dān)保租借貸款資金的剩余價(jià)值時(shí)，承租人最低租借貸款付款總額則會(huì)與出租人最低租借貸款首款總額出現(xiàn)現(xiàn)值不對(duì)等的情況，這類情況極易使得租賃雙方受到租賃判斷標(biāo)準(zhǔn)的影響，在租賃類型辨別方面存在矛盾。比如，對(duì)于同個(gè)租借貸款業(yè)務(wù)的租賃事項(xiàng)，不同企業(yè)由于了解視角和發(fā)展需求的不同，會(huì)將其解讀為不同的租借貸款指標(biāo)，企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判斷租賃標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露不一致，使得企業(yè)間的信息出現(xiàn)無(wú)法比較的現(xiàn)象?；蛘咂髽I(yè)被承租方確定為經(jīng)營(yíng)租賃，如果出租人明確表明融合租借貸款資金需求，可以讓租賃資產(chǎn)不再反映到雙方會(huì)計(jì)信息中，影響租賃資產(chǎn)信息的辨識(shí)度，導(dǎo)致企業(yè)租借貸款的資金信息未能被列入會(huì)計(jì)計(jì)算中，從而無(wú)法全面準(zhǔn)確地呈現(xiàn)會(huì)計(jì)信息。此外，如果租賃承租方和出租房存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，企業(yè)運(yùn)用租賃準(zhǔn)則判斷租賃類型時(shí)，容易使承租人將融合租借貸款的類型判斷成經(jīng)營(yíng)性租借貸款類型，這樣會(huì)計(jì)信息也會(huì)隨之發(fā)生變化，從而影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。3.2初始直接費(fèi)用計(jì)入應(yīng)收租賃款存在不足 國(guó)家規(guī)定企業(yè)在租借貸款資金行為發(fā)生前期，出租方應(yīng)將最低租借貸款收款額度和初始直接投入資金等，全部列入應(yīng)收融合資金租借貸款的賬表中，并將未擔(dān)保的所有價(jià)值信息記錄下來(lái)，同時(shí)將最低租借貸款收款資金、初始直接投入資金和未擔(dān)保的所有價(jià)值之間的差額，列入沒(méi)有實(shí)現(xiàn)融合資金的經(jīng)濟(jì)收益中。同時(shí)，新準(zhǔn)則對(duì)承租人有明確的規(guī)定，在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)把租借貸款初始時(shí)期的租借貸款公允價(jià)值和最低租借貸款付款總額中的最低一方，列入租借資產(chǎn)入賬價(jià)值中，將最低租借貸款付款額列入長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬務(wù)報(bào)表中。承租人在租借貸款會(huì)談和簽訂租借貸款合同期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)支出，可以列入租借貸款項(xiàng)目中的手續(xù)支出、差旅費(fèi)和印花費(fèi)中。然而，目前部分公司在計(jì)算融資租賃中的初始直接費(fèi)用時(shí)出現(xiàn)借貸不均衡、核算結(jié)果不符合實(shí)際情況的問(wèn)題，使得借方金額高于貸方金額，而其中高于的金額就是初始直接費(fèi)用金額。這樣租賃就出現(xiàn)借貸雙方金額不對(duì)等的現(xiàn)象，違反了會(huì)計(jì)核算規(guī)定［2］。3.3承租人返還租賃資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理有待改進(jìn)目前部分承租人在返還租賃資產(chǎn)時(shí)選擇的會(huì)計(jì)處理方式不合理，導(dǎo)致返還租賃資產(chǎn)會(huì)計(jì)質(zhì)量較差。租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中指明，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)需要記錄借款和貸款，其中借款包含長(zhǎng)期應(yīng)付款和應(yīng)付融資租賃款，貸款包含固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)。雖然該項(xiàng)記錄操作簡(jiǎn)單，但是不符合實(shí)際情況。究其根本是融資租賃公司在融資租賃固定資產(chǎn)時(shí)，承租人是運(yùn)用自有固定資產(chǎn)完成初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量核算任務(wù)的，并且在返還融資租賃資產(chǎn)時(shí)，企業(yè)不會(huì)將其作為自有資產(chǎn)處理，影響了融資租賃公司會(huì)計(jì)處理的質(zhì)量。3.4未擔(dān)保余值變動(dòng)會(huì)計(jì)處理缺乏科學(xué)理論依據(jù)在租賃準(zhǔn)則中提到，未擔(dān)保余值是從租賃資產(chǎn)余值中扣除的，對(duì)于出租人而言，擔(dān)保余值是以后的資產(chǎn)余值，其中資產(chǎn)余值是指從租賃開(kāi)始時(shí)期到租賃期滿時(shí)期的租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。而會(huì)計(jì)處理屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的重要組成部分，在判斷未擔(dān)保余值的估計(jì)值時(shí)，未擔(dān)保余值如果出現(xiàn)變動(dòng)情況，則會(huì)計(jì)估計(jì)也會(huì)隨之變更。對(duì)此，工作人員在完成賬務(wù)處理任務(wù)時(shí)，需要運(yùn)用未來(lái)適用法完成有關(guān)任務(wù)。同時(shí)，如果未擔(dān)保余值降低，也會(huì)使得租賃投資凈額降低，這些被減少的投資凈額需要確定為當(dāng)期經(jīng)濟(jì)損失，并在后期各個(gè)時(shí)期按照返還之后的租賃投資凈額重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，根據(jù)計(jì)算結(jié)果確定租賃經(jīng)濟(jì)收益；對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)經(jīng)濟(jì)損失的未擔(dān)保余值重新恢復(fù)的資產(chǎn)，應(yīng)該在原本已經(jīng)確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)損失內(nèi)轉(zhuǎn)回，重新計(jì)算內(nèi)含利率，并在后期結(jié)合已經(jīng)修正的租賃投資凈額，重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，根據(jù)計(jì)算結(jié)果確認(rèn)融資經(jīng)濟(jì)收益［3］。但是，目前部分融資租賃公司，在對(duì)未擔(dān)保余值開(kāi)展賬務(wù)處理工作時(shí)，經(jīng)常采用追溯調(diào)整法，這種方法不僅違法了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)章制度要求，還會(huì)加大未擔(dān)保余值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理難度，降低了會(huì)計(jì)處理效率。4融資租賃公司會(huì)計(jì)處理問(wèn)題的解決策略4.1融資租賃確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題的解決策略 首先，融資租賃公司可以在不考慮第三方擔(dān)保余值的前提下，分析出現(xiàn)融資租賃確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題的根源。一般情況下，該類問(wèn)題經(jīng)常出現(xiàn)在租賃交易中，如果與承租人或出租人沒(méi)有任何關(guān)聯(lián)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值，第三方擔(dān)保余值越高，計(jì)算出來(lái)的最低租賃收款額越高，越接近租賃資產(chǎn)公允價(jià)值，也就更加可能被判定為融資租賃。但是這也從側(cè)面反映出將來(lái)回收的資產(chǎn)更加完整，后期可以再次出租，然而這一現(xiàn)象與經(jīng)營(yíng)租賃相似卻不是融資租賃，極易導(dǎo)致判定結(jié)果出現(xiàn)失誤。對(duì)此，如果融資租賃公司在確認(rèn)融資租賃標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，不考慮第三方擔(dān)保余值，則最低租賃收付額相等，從而解決了承租人和出租人因?yàn)榻缍ń灰仔再|(zhì)不同而帶來(lái)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。其次，融資租賃公司可以從承租人視角出發(fā)確認(rèn)融資租賃標(biāo)準(zhǔn)。由于承租人在租賃業(yè)務(wù)中屬于主導(dǎo)者，公司可以運(yùn)用承租人對(duì)交易分類的標(biāo)準(zhǔn)，作為租賃雙方交易性質(zhì)的界定標(biāo)準(zhǔn)，從而解決了標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)問(wèn)題［4］。最后，融資租賃公司可以采用將經(jīng)營(yíng)租賃資本化處理的方式確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題。由于企業(yè)通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃獲得的資產(chǎn)，與通過(guò)購(gòu)買獲得的商標(biāo)適用權(quán)限相似，融資租賃公司可以考慮將經(jīng)營(yíng)租賃獲得的資產(chǎn)作為無(wú)形資產(chǎn)，并對(duì)這些無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行資本化處理。這樣在會(huì)計(jì)核算中不僅可以防止承租人將融資租賃掩飾成經(jīng)營(yíng)租賃的問(wèn)題，還可以借助無(wú)形資產(chǎn)管理有效解決確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題，提高會(huì)計(jì)處理質(zhì)量。4.2租賃內(nèi)含利率問(wèn)題的解決策略融資租賃公司要想在會(huì)計(jì)處理中解決租賃內(nèi)含利率問(wèn)題，需要不考慮未擔(dān)保余值，剔除一切不確定性因素。同時(shí)，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在未擔(dān)保余值減值和后期恢復(fù)核算上的會(huì)計(jì)處理步驟繁雜，價(jià)值評(píng)估難度較大，極易增加會(huì)計(jì)核算成本。如果融資租賃公司采用不考慮未擔(dān)保余值的方式開(kāi)展會(huì)計(jì)處理，可以立足成本效益原則，在確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的基礎(chǔ)上，簡(jiǎn)化冗余的會(huì)計(jì)處理步驟，使會(huì)計(jì)信息收益高于會(huì)計(jì)處理成本，提升會(huì)計(jì)處理質(zhì)量和效率。雖然這類方法簡(jiǎn)便，但是極易導(dǎo)致最低租賃收款額的現(xiàn)值高于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%以上。為了解決這類問(wèn)題，融資租賃公司可以規(guī)定租賃雙方運(yùn)用合同利率或者同期銀行利率的方式計(jì)算最低租賃收款額，確保最低租賃收款額在租賃資產(chǎn)公允價(jià)值合理范圍內(nèi)，從而為公司賺取更多的經(jīng)濟(jì)收益［5］。4.3出租人初始直接費(fèi)用問(wèn)題的解決策略對(duì)于出租人而言，計(jì)算初始直接費(fèi)用的初衷就是在租賃交易事項(xiàng)形成之后，從中獲得后期租賃收益所產(chǎn)生的必要支出成本。由于該項(xiàng)支出本質(zhì)上屬于資本性支出，其中的價(jià)值應(yīng)該得到經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。但是如果將該項(xiàng)支出列入應(yīng)收融資租賃款，則無(wú)法從承租人那里獲得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。再者，融資租賃公司在計(jì)算租賃內(nèi)含利率時(shí)，通常會(huì)將初始直接費(fèi)用作為一項(xiàng)資本性支出，在今后收取租金時(shí)進(jìn)行補(bǔ)償。如果在應(yīng)收融資租賃款中再次進(jìn)行核算，則會(huì)出現(xiàn)重復(fù)計(jì)算的情況，從而降低會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性［6］。因此，融資租賃公司可以在解決出租人初始直接費(fèi)用問(wèn)題時(shí)，不將初始直接費(fèi)用列入長(zhǎng)期應(yīng)收款內(nèi)，確保初始直接費(fèi)用計(jì)算的準(zhǔn)確性。5結(jié)語(yǔ)綜上，會(huì)計(jì)處理在融資租賃公司中屬于重要內(nèi)容，影響著融資租賃公司的發(fā)展前景。融資租賃公司應(yīng)根據(jù)融資租賃優(yōu)勢(shì)，探尋合理的會(huì)計(jì)處理方法，增強(qiáng)公司綜合實(shí)力。但是，目前部分融資租賃公司在會(huì)計(jì)處理中存在不足，需要公司結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況制定恰當(dāng)?shù)慕鉀Q策略，有效處理融資租賃確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題、租賃內(nèi)含利率和出租人初始直接費(fèi)用的問(wèn)題，不斷提高會(huì)計(jì)處理質(zhì)量和效率。