淺議內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

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1、淺議內(nèi)控缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)廣州青葉浩勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所張俊杰在內(nèi)控審計(jì)中，對(duì)內(nèi)控缺陷性質(zhì)如何認(rèn)定大多依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力，要判斷就要有個(gè)基本的標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)的判斷往往容易出現(xiàn)偏差，影響審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《應(yīng)用指引》等相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了梳理，供大家參考。內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論形成的依據(jù)。對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的控制缺陷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)價(jià)指引，結(jié)合自身的實(shí)際情況和關(guān)注重點(diǎn)，制定適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。鑒于內(nèi)部控制缺陷的表現(xiàn)形式和影響目標(biāo)不同，可從公司層面與業(yè)務(wù)

2、層面、財(cái)務(wù)報(bào)告與非財(cái)務(wù)報(bào)告兩個(gè)方面來(lái)區(qū)分內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。一、公司層面內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（一）公司層面內(nèi)部控制是業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，屬于與財(cái)務(wù)報(bào)告間接相關(guān)的內(nèi)部控制。應(yīng)關(guān)注如下定性因素：1、缺陷在公司中的普遍性，是否具有廣泛性影響；2、缺陷對(duì)公司層面控制各組成要素的相對(duì)重要性；3、管理層凌駕的風(fēng)險(xiǎn)包括考慮舞弊的可能性、以往內(nèi)部控制缺陷記錄、表明內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)增加的跡象等；4、控制運(yùn)行有效性方面已發(fā)現(xiàn)的例外情形的性質(zhì)、原因和頻次；5、缺陷可能造成的潛在影響。（二）公司層面內(nèi)部控制缺陷具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)如下：1、重大缺陷：(1)識(shí)別出高級(jí)管理層中任何程度的舞弊行為，

3、包括財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊；資產(chǎn)不當(dāng)使用；不實(shí)的收入、費(fèi)用及負(fù)債；資產(chǎn)的不當(dāng)取得；偷稅和高層舞弊等方面；(2)對(duì)已簽發(fā)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行重報(bào)，以反映對(duì)錯(cuò)報(bào)的更正；(3)外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的、最初未被公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制識(shí)別的當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告中的重大錯(cuò)報(bào)；(4)審計(jì)委員會(huì)對(duì)公司的對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制監(jiān)督無(wú)效，包括審計(jì)委員會(huì)不能履行對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制實(shí)施有效的監(jiān)督或不具備監(jiān)控財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確的資質(zhì)及能力。2、重要缺陷：（1）溝通后的重大缺陷沒(méi)有在合理的期間得到糾正；（2）控制環(huán)境無(wú)效。例如,高級(jí)管理層不能或未在全公司范圍內(nèi)推動(dòng)內(nèi)部控制管理程序，管理層沒(méi)有建立適當(dāng)機(jī)制以獲得

4、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化及其他涉及財(cái)務(wù)報(bào)告要求的法規(guī)的更新，缺乏針對(duì)非常規(guī)、復(fù)雜或特殊交易的財(cái)務(wù)處理的控制等；（3）公司內(nèi)部審計(jì)職能無(wú)效。例如，未制定內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)制度，未明確內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)、職責(zé)、權(quán)利、標(biāo)準(zhǔn)等，或未按制度規(guī)定執(zhí)行；內(nèi)部證券法律部門(mén)缺乏獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)人員資質(zhì)不夠等；（4）對(duì)于是否根據(jù)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇和應(yīng)用的控制方面，沒(méi)有相應(yīng)的控制措施或有一項(xiàng)或多項(xiàng)措施沒(méi)有實(shí)施，而且沒(méi)有補(bǔ)充、補(bǔ)償性控制的情況；（5）對(duì)于非常規(guī)、復(fù)雜或特殊交易的賬務(wù)處理的控制，沒(méi)有建立相應(yīng)的控制機(jī)制或沒(méi)有實(shí)施，且沒(méi)有相應(yīng)的補(bǔ)充、補(bǔ)償性控制；（6）未建立反舞弊程序和控制。例

5、如，沒(méi)有建立有效執(zhí)行的職業(yè)道德規(guī)范、未建立舉報(bào)和報(bào)告機(jī)制，董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)對(duì)反舞弊采取消極態(tài)度，管理層、審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì)對(duì)認(rèn)定的重大缺陷、重要缺陷及已發(fā)現(xiàn)的舞弊或疑似舞弊沒(méi)有采取恰當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施等。3、一般缺陷：不屬于重大缺陷、重要缺陷判斷標(biāo)準(zhǔn)范疇內(nèi)的缺陷二、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制可以分為與財(cái)務(wù)報(bào)告直接相關(guān)的內(nèi)部控制和與財(cái)務(wù)報(bào)告間接相關(guān)的內(nèi)部控制。業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定可以采用定性、定量或定性與定量相結(jié)合的方法。（一）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是指針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)而設(shè)計(jì)和實(shí)施的內(nèi)部控制。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的缺陷主要是指不

6、能合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行缺陷。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，可由該缺陷可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的重要程度來(lái)確定。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷一般通過(guò)定量的方法予以確定：1、重大缺陷：如果一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷，具備合理可能性而導(dǎo)致不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)將其認(rèn)定為重大缺陷。其中，重大錯(cuò)報(bào)中的“重大”，涉及公司確定的財(cái)務(wù)報(bào)告的重要性水平?？刹捎媒^對(duì)金額法或相對(duì)比例法來(lái)確定重要性水平。2、重要缺陷：如果一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷，具備合理可能性導(dǎo)致不能及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)并糾正會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)，雖然未達(dá)到和超過(guò)重要性水平，但

7、仍應(yīng)引起董事會(huì)和經(jīng)理層的重視，應(yīng)將其認(rèn)定為重要缺陷。3、一般缺陷：不構(gòu)成重大缺陷和重要缺陷的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)認(rèn)定為一般缺陷。（二）非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是指針對(duì)除財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)之外的其他目標(biāo)的內(nèi)部控制，如戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)等。公司可根據(jù)實(shí)際情況，參照財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，合理確定非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的定量和定性認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。業(yè)務(wù)層面非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：1、重大缺陷：關(guān)于公司安全、環(huán)保、社會(huì)責(zé)任、職業(yè)道德、經(jīng)營(yíng)狀況的負(fù)面消息流傳全國(guó)各地，被政府或監(jiān)管機(jī)構(gòu)專項(xiàng)調(diào)查，引起公眾媒體連續(xù)專題報(bào)