出口退稅模式的構(gòu)建詮釋

出口退稅模式的構(gòu)建詮釋

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1、出口退稅模式的構(gòu)建詮釋出口退稅模式的構(gòu)建詮釋出口退稅模式的構(gòu)建詮釋出口退稅模式的構(gòu)建詮釋出口退稅模式的構(gòu)建詮釋出口退稅模式的構(gòu)建詮釋出口退稅模式的構(gòu)建詮釋  關(guān)鍵詞:出口退稅;退稅政策;增值稅  論文摘要:研究我國的出口退稅制度,有助于更加科學(xué)合理地制定出口退稅政策,平衡各地區(qū)、各級政府間的利益,避免騙退稅現(xiàn)象的發(fā)生,促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)快速發(fā)展。出口退稅是一項(xiàng)促進(jìn)外貿(mào)出口的稅收政策,在世界各國廣泛運(yùn)用,同時(shí)它也是世界貿(mào)易組織所允許的促進(jìn)出口的措施。出口退稅制度對一個(gè)國家的宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行起著舉足輕重的作用,在經(jīng)濟(jì)全球化和貿(mào)易自由化的大背景下,如何完善我國的出口退稅制度以保持出口

2、持續(xù)增長并減少貿(mào)易摩擦,成為我國出口退稅制度改革的新焦點(diǎn)?! 〕隹谕硕愂侵笇Τ隹谪浳锿诉€其在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅和特別消費(fèi)稅。出口退稅制度是一個(gè)國家稅收的重要組成部分,通過退還出口貨物,來平衡國內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān),使本國產(chǎn)品以不含稅成本進(jìn)入國際市場,與國外產(chǎn)品在同等條件下進(jìn)行競爭,從而增強(qiáng)競爭能力,擴(kuò)大出口創(chuàng)匯。出口退稅制度不在個(gè)別國家單獨(dú)存在,事實(shí)上各國普遍實(shí)施,是一種符合多邊貿(mào)易體制的貿(mào)易慣例,客觀上起到促進(jìn)出口的作用?! ∫?、我國出口退稅制度的歷史回顧  1985年3月,國務(wù)院批準(zhǔn)了《關(guān)于對出口產(chǎn)品征、退產(chǎn)品稅或增值稅的規(guī)定》,此規(guī)定從當(dāng)

3、年4月1日起開始施行,這標(biāo)志著我國現(xiàn)行出口退稅制度的正式確立。1994年分稅制改革后,增值稅成為主體稅種,在頒布實(shí)施的《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》中規(guī)定了出口貨物的零稅率和免稅措施。2003年國務(wù)院下發(fā)了《關(guān)于改革現(xiàn)行出口退稅機(jī)制的決定》,按照“新賬不欠,老賬要還,完善機(jī)制,共同負(fù)擔(dān),推動改革,促進(jìn)發(fā)展”的原則,對歷史上欠退稅款由中央財(cái)政負(fù)責(zé)償還,確保改革后不再發(fā)生新欠,建立中央、地方共同負(fù)擔(dān)機(jī)制。從2004年起,以2003年出口退稅實(shí)退指標(biāo)為基數(shù),對超基數(shù)部分的應(yīng)退稅額,中央和地方按75:25的比例共同負(fù)擔(dān)。改革實(shí)施1年后,效果并不

4、理想,反而加重了地方財(cái)政的負(fù)擔(dān),從2005年起負(fù)擔(dān)比例改為:?! 《?、我國出口退稅制度問題分析  從我國出口退稅制度的發(fā)展歷程可以看出,我國的出口退稅制度起步較晚,且歷經(jīng)多次變更。制度的缺陷導(dǎo)致退稅資金安排不當(dāng),中央財(cái)政和地方財(cái)政不堪重負(fù);另外,出口企業(yè)得不到及時(shí)退稅,占用了企業(yè)流動資金,阻礙了企業(yè)的再發(fā)展,也影響了政府信譽(yù)。具體說來主要有以下問題:  立法層次低,制度依據(jù)不嚴(yán)肅  目前,我國稅法立法級次普遍較低,現(xiàn)行稅收法律法規(guī)中僅有《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》等幾部法律是由全國人民代

5、表大會及其常務(wù)委員會通過并頒布的。其余的都是由國務(wù)院、財(cái)政部或國家稅務(wù)總局制定的行政規(guī)章,出口退稅政策也多由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局以“通知”的形式來變動和修改,這使得稅法缺乏透明度和穩(wěn)定性,嚴(yán)重影響了稅法的權(quán)威性和執(zhí)法效率,有悖于稅收的公平和效率原則。出口退稅制度立法層次低,使得對制度的調(diào)整不需要經(jīng)過全國人大和國務(wù)院批準(zhǔn),這就意味著政府及其財(cái)政部門可以按財(cái)政狀況決定退稅率和退稅時(shí)間,帶有很大的隨意性,其所制定的規(guī)范性文件的法律安定性和可預(yù)測性難以得到必要的保障,政策透明度和可預(yù)測性差,甚至發(fā)生尋租現(xiàn)象,更給出口企業(yè)增加了不可預(yù)測的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和法律變動風(fēng)險(xiǎn)。  退稅資金難以保障

6、  從理論上說,出口貨物已繳納的增值稅和消費(fèi)稅稅款應(yīng)作為出口退稅的資金來源,因此,國家不需要為出口退稅另外安排資金。但實(shí)際上,我國現(xiàn)行的退稅數(shù)額是根據(jù)當(dāng)年的財(cái)政狀況預(yù)算安排的,退多退少由國家當(dāng)年的財(cái)力決定,并通過計(jì)劃額度形式下達(dá),而不是根據(jù)出口的實(shí)際情況即征即退。因而當(dāng)年的應(yīng)退稅款與實(shí)際退稅款之間存在極大的差距,造成大量的拖欠退稅款,財(cái)政積累的風(fēng)險(xiǎn)加大。巨額和長期的退稅拖欠問題,已經(jīng)嚴(yán)重影響了我國外向型企業(yè)的正常經(jīng)營,影響出口產(chǎn)品的國際競爭力,損害了政府在出口退稅制度安排上的信譽(yù)。甚至因?yàn)椤俺隹谕硕愘|(zhì)押貸款”遲遲不能歸還,還加大了銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),給國家財(cái)政和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行帶來隱患

7、?! ⊥硕惙绞椒彪s,標(biāo)準(zhǔn)難統(tǒng)一  當(dāng)前,我國對不同行業(yè)、甚至同一行業(yè)不同類型的企業(yè)實(shí)行不同的退稅方式,導(dǎo)致退稅收益會有很大的差異。從征稅方面來看,產(chǎn)生征稅差異是由于計(jì)稅價(jià)格不同造成的,即由于自營出口的計(jì)稅價(jià)格是按離岸價(jià)全部收入計(jì)算,而產(chǎn)品銷售外貿(mào)出口的計(jì)稅價(jià)格是按含稅的收入計(jì)算應(yīng)納稅額。從退稅方面看,產(chǎn)生退稅差異是由退稅的計(jì)算依據(jù)不同造成的,實(shí)行免抵退稅方式的出口貨物是按出口的離岸價(jià)格計(jì)算出口退稅,實(shí)行“先征后退”方式則是按銷售給外貿(mào)的價(jià)格計(jì)算出口退稅。征稅率與退稅率的不一致,是造成出口企業(yè)實(shí)際得到稅收額差異的根本原因。這顯然

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