淺談我國出口退稅制度的目標(biāo)模式構(gòu)建

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1、淺談我國出口退稅制度的目標(biāo)模式構(gòu)建　　摘要：出口退稅是一項促進外貿(mào)出口的稅收政策，在世界各國廣泛運用，同時它也是世界貿(mào)易組織所允許的促進出口的措施。出口退稅制度對一個國家的宏觀經(jīng)濟運行起著舉足輕重的作用，在經(jīng)濟全球化和貿(mào)易自由化的大背景下，如何完善我國的出口退稅制度以保持出口持續(xù)增長并減少貿(mào)易摩擦，成為我國出口退稅制度改革的新焦點。研究我國的出口退稅制度，有助于更加科學(xué)合理地制定出口退稅政策，平衡各地區(qū)、各級政府間的利益，避免騙退稅現(xiàn)象的發(fā)生，促進我國經(jīng)濟平穩(wěn)快速發(fā)展。 關(guān)鍵詞：出口退稅；退稅政策；增值稅 　　出口退稅是指對出口貨物退還其在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實

2、際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅和特別消費稅。出口退稅制度是一個國家稅收的重要組成部分，通過退還出口貨物，來平衡國內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，使本國產(chǎn)品以不含稅成本進入國際市場，與國外產(chǎn)品在同等條件下進行競爭，從而增強競爭能力，擴大出口創(chuàng)匯。出口退稅制度不在個別國家單獨存在，事實上各國普遍實施，是一種符合多邊貿(mào)易體制的貿(mào)易慣例，客觀上起到促進出口的作用。 一、我國出口退稅制度的歷史回顧 　　1985年3月，國務(wù)院批準(zhǔn)了《關(guān)于對出口產(chǎn)品征、退產(chǎn)品稅或增值稅的規(guī)定》，此規(guī)定從當(dāng)年4月1日起開始施行，這標(biāo)志著我國現(xiàn)行出口退稅制度的正式確立。1994年分稅制改革后，增值稅成為主體

3、稅種，在頒布實施的《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅暫行條例》中規(guī)定了出口貨物的零稅率和免稅措施。2003年國務(wù)院下發(fā)了《關(guān)于改革現(xiàn)行出口退稅機制的決定》，按照“新賬不欠，老賬要還，完善機制，共同負(fù)擔(dān)，推動改革，促進發(fā)展”的原則，對歷史上欠退稅款由中央財政負(fù)責(zé)償還，確保改革后不再發(fā)生新欠，建立中央、地方共同負(fù)擔(dān)機制。從XX年起，以2003年出口退稅實退指標(biāo)為基數(shù)，對超基數(shù)部分的應(yīng)退稅額，中央和地方按75:25的比例共同負(fù)擔(dān)。改革實施1年后，效果并不理想，反而加重了地方財政的負(fù)擔(dān)，從XX年起負(fù)擔(dān)比例改為92.5:7.5。 二、我國出口退稅制度

4、問題分析 　　從我國出口退稅制度的發(fā)展歷程可以看出，我國的出口退稅制度起步較晚，且歷經(jīng)多次變更。制度的缺陷導(dǎo)致退稅資金安排不當(dāng)，中央財政和地方財政不堪重負(fù)；另外，出口企業(yè)得不到及時退稅，占用了企業(yè)流動資金，阻礙了企業(yè)的再發(fā)展，也影響了政府信譽。具體說來主要有以下問題： 立法層次低，制度依據(jù)不嚴(yán)肅 　　目前，我國稅法立法級次普遍較低，現(xiàn)行稅收法律法規(guī)中僅有《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》等幾部法律是由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會通過并頒布的。其余的都是由國務(wù)院、財政部或國家稅務(wù)

5、總局制定的行政規(guī)章，出口退稅政策也多由財政部和國家稅務(wù)總局以“通知”的形式來變動和修改，這使得稅法缺乏透明度和穩(wěn)定性，嚴(yán)重影響了稅法的權(quán)威性和執(zhí)法效率，有悖于稅收的公平和效率原則。出口退稅制度立法層次低，使得對制度的調(diào)整不需要經(jīng)過全國人大和國務(wù)院批準(zhǔn)，這就意味著政府及其財政部門可以按財政狀況決定退稅率和退稅時間，帶有很大的隨意性，其所制定的規(guī)范性文件的法律安定性和可預(yù)測性難以得到必要的保障，政策透明度和可預(yù)測性差，甚至發(fā)生尋租現(xiàn)象，更給出口企業(yè)增加了不可預(yù)測的經(jīng)營風(fēng)險和法律變動風(fēng)險。 退稅資金難以保障 　　從理論上說，出口貨物已繳納的增值稅和消費稅稅款應(yīng)作為出

6、口退稅的資金來源，因此，國家不需要為出口退稅另外安排資金。但實際上，我國現(xiàn)行的退稅數(shù)額是根據(jù)當(dāng)年的財政狀況預(yù)算安排的，退多退少由國家當(dāng)年的財力決定，并通過計劃額度形式下達，而不是根據(jù)出口的實際情況即征即退。因而當(dāng)年的應(yīng)退稅款與實際退稅款之間存在極大的差距，造成大量的拖欠退稅款，財政積累的風(fēng)險加大。巨額和長期的退稅拖欠問題，已經(jīng)嚴(yán)重影響了我國外向型企業(yè)的正常經(jīng)營，影響出口產(chǎn)品的國際競爭力，損害了政府在出口退稅制度安排上的信譽。甚至因為“出口退稅質(zhì)押貸款”遲遲不能歸還，還加大了銀行經(jīng)營風(fēng)險，給國家財政和經(jīng)濟運行帶來隱患。 退稅方式繁雜，標(biāo)準(zhǔn)難統(tǒng)一 　　當(dāng)前，我國對

7、不同行業(yè)、甚至同一行業(yè)不同類型的企業(yè)實行不同的退稅方式，導(dǎo)致退稅收益會有很大的差異。從征稅方面來看，產(chǎn)生征稅差異是由于計稅價格不同造成的，即由于自營出口的計稅價格是按離岸價全部收入計算，而產(chǎn)品銷售外貿(mào)出口的計稅價格是按含稅的收入計算應(yīng)納稅額。從退稅方面看，產(chǎn)生退稅差異是由退稅的計算依據(jù)不同造成的，實行免抵退稅方式的出口貨物是按出口的離岸價格計算出口退稅，實行“先征后退”方式則是按銷售給外貿(mào)的價格計算出口退稅。征稅率與退稅率的不一致，是造成出口企業(yè)實際得到稅收額差異的根本原因。這顯然有悖于市場經(jīng)濟的公平競爭原則，也有悖于WTO要求的非歧視性原則。 各部門缺乏溝通協(xié)

8、作，騙退稅