出口退稅模式的構(gòu)建詮釋

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1、出口退稅模式的構(gòu)建詮釋出口退稅模式的構(gòu)建詮釋出口退稅模式的構(gòu)建詮釋出口退稅模式的構(gòu)建詮釋出口退稅模式的構(gòu)建詮釋出口退稅模式的構(gòu)建詮釋出口退稅模式的構(gòu)建詮釋　　關(guān)鍵詞：出口退稅；退稅政策；增值稅　　論文摘要：研究我國(guó)的出口退稅制度，有助于更加科學(xué)合理地制定出口退稅政策，平衡各地區(qū)、各級(jí)政府間的利益，避免騙退稅現(xiàn)象的發(fā)生，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)快速發(fā)展。出口退稅是一項(xiàng)促進(jìn)外貿(mào)出口的稅收政策，在世界各國(guó)廣泛運(yùn)用，同時(shí)它也是世界貿(mào)易組織所允許的促進(jìn)出口的措施。出口退稅制度對(duì)一個(gè)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行起著舉足輕重的作用，在經(jīng)濟(jì)全球化和貿(mào)易自由化的大背景下，如何完善我國(guó)的出口退稅制度以保持出口

2、持續(xù)增長(zhǎng)并減少貿(mào)易摩擦，成為我國(guó)出口退稅制度改革的新焦點(diǎn)?！　〕隹谕硕愂侵笇?duì)出口貨物退還其在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅和特別消費(fèi)稅。出口退稅制度是一個(gè)國(guó)家稅收的重要組成部分，通過退還出口貨物，來(lái)平衡國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，使本國(guó)產(chǎn)品以不含稅成本進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，與國(guó)外產(chǎn)品在同等條件下進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，從而增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，擴(kuò)大出口創(chuàng)匯。出口退稅制度不在個(gè)別國(guó)家單獨(dú)存在，事實(shí)上各國(guó)普遍實(shí)施，是一種符合多邊貿(mào)易體制的貿(mào)易慣例，客觀上起到促進(jìn)出口的作用。　　一、我國(guó)出口退稅制度的歷史回顧　　1985年3月，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)了《關(guān)于對(duì)出口產(chǎn)品征、退產(chǎn)品稅或增值稅的規(guī)定》，此規(guī)定從當(dāng)

3、年4月1日起開始施行，這標(biāo)志著我國(guó)現(xiàn)行出口退稅制度的正式確立。1994年分稅制改革后，增值稅成為主體稅種，在頒布實(shí)施的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》中規(guī)定了出口貨物的零稅率和免稅措施。2003年國(guó)務(wù)院下發(fā)了《關(guān)于改革現(xiàn)行出口退稅機(jī)制的決定》，按照“新賬不欠，老賬要還，完善機(jī)制，共同負(fù)擔(dān)，推動(dòng)改革，促進(jìn)發(fā)展”的原則，對(duì)歷史上欠退稅款由中央財(cái)政負(fù)責(zé)償還，確保改革后不再發(fā)生新欠，建立中央、地方共同負(fù)擔(dān)機(jī)制。從2004年起，以2003年出口退稅實(shí)退指標(biāo)為基數(shù)，對(duì)超基數(shù)部分的應(yīng)退稅額，中央和地方按75:25的比例共同負(fù)擔(dān)。改革實(shí)施1年后，效果并不

4、理想，反而加重了地方財(cái)政的負(fù)擔(dān)，從2005年起負(fù)擔(dān)比例改為:?！　《?、我國(guó)出口退稅制度問題分析　　從我國(guó)出口退稅制度的發(fā)展歷程可以看出，我國(guó)的出口退稅制度起步較晚，且歷經(jīng)多次變更。制度的缺陷導(dǎo)致退稅資金安排不當(dāng)，中央財(cái)政和地方財(cái)政不堪重負(fù)；另外，出口企業(yè)得不到及時(shí)退稅，占用了企業(yè)流動(dòng)資金，阻礙了企業(yè)的再發(fā)展，也影響了政府信譽(yù)。具體說來(lái)主要有以下問題：　　立法層次低，制度依據(jù)不嚴(yán)肅　　目前，我國(guó)稅法立法級(jí)次普遍較低，現(xiàn)行稅收法律法規(guī)中僅有《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等幾部法律是由全國(guó)人民代

5、表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)通過并頒布的。其余的都是由國(guó)務(wù)院、財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局制定的行政規(guī)章，出口退稅政策也多由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局以“通知”的形式來(lái)變動(dòng)和修改，這使得稅法缺乏透明度和穩(wěn)定性，嚴(yán)重影響了稅法的權(quán)威性和執(zhí)法效率，有悖于稅收的公平和效率原則。出口退稅制度立法層次低，使得對(duì)制度的調(diào)整不需要經(jīng)過全國(guó)人大和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，這就意味著政府及其財(cái)政部門可以按財(cái)政狀況決定退稅率和退稅時(shí)間，帶有很大的隨意性，其所制定的規(guī)范性文件的法律安定性和可預(yù)測(cè)性難以得到必要的保障，政策透明度和可預(yù)測(cè)性差，甚至發(fā)生尋租現(xiàn)象，更給出口企業(yè)增加了不可預(yù)測(cè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和法律變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)?！　⊥硕愘Y金難以保障

6、　　從理論上說，出口貨物已繳納的增值稅和消費(fèi)稅稅款應(yīng)作為出口退稅的資金來(lái)源，因此，國(guó)家不需要為出口退稅另外安排資金。但實(shí)際上，我國(guó)現(xiàn)行的退稅數(shù)額是根據(jù)當(dāng)年的財(cái)政狀況預(yù)算安排的，退多退少由國(guó)家當(dāng)年的財(cái)力決定，并通過計(jì)劃額度形式下達(dá)，而不是根據(jù)出口的實(shí)際情況即征即退。因而當(dāng)年的應(yīng)退稅款與實(shí)際退稅款之間存在極大的差距，造成大量的拖欠退稅款，財(cái)政積累的風(fēng)險(xiǎn)加大。巨額和長(zhǎng)期的退稅拖欠問題，已經(jīng)嚴(yán)重影響了我國(guó)外向型企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，影響出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，損害了政府在出口退稅制度安排上的信譽(yù)。甚至因?yàn)椤俺隹谕硕愘|(zhì)押貸款”遲遲不能歸還，還加大了銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，給國(guó)家財(cái)政和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行帶來(lái)隱患

7、?！　⊥硕惙绞椒彪s，標(biāo)準(zhǔn)難統(tǒng)一　　當(dāng)前，我國(guó)對(duì)不同行業(yè)、甚至同一行業(yè)不同類型的企業(yè)實(shí)行不同的退稅方式，導(dǎo)致退稅收益會(huì)有很大的差異。從征稅方面來(lái)看，產(chǎn)生征稅差異是由于計(jì)稅價(jià)格不同造成的，即由于自營(yíng)出口的計(jì)稅價(jià)格是按離岸價(jià)全部收入計(jì)算，而產(chǎn)品銷售外貿(mào)出口的計(jì)稅價(jià)格是按含稅的收入計(jì)算應(yīng)納稅額。從退稅方面看，產(chǎn)生退稅差異是由退稅的計(jì)算依據(jù)不同造成的，實(shí)行免抵退稅方式的出口貨物是按出口的離岸價(jià)格計(jì)算出口退稅，實(shí)行“先征后退”方式則是按銷售給外貿(mào)的價(jià)格計(jì)算出口退稅。征稅率與退稅率的不一致，是造成出口企業(yè)實(shí)際得到稅收額差異的根本原因。這顯然