稅收競(jìng)爭(zhēng)有害論質(zhì)疑（三）

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1、稅收競(jìng)爭(zhēng)有害論質(zhì)疑（三）五、稅收競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)效果及其實(shí)證分析　　稅收競(jìng)爭(zhēng)不但有助于資本的流動(dòng)，也有助于勞務(wù)的流動(dòng)。在語(yǔ)言和文化相同的國(guó)家間，勞務(wù)的流動(dòng)受稅收競(jìng)爭(zhēng)措施的影響更大。全球每年高達(dá)數(shù)百萬(wàn)人從一個(gè)國(guó)家移民到另一個(gè)國(guó)家，盡管主要是由于政治原因或者家庭團(tuán)聚的原因，但是OECD的一項(xiàng)研究表明，移民活動(dòng)受經(jīng)濟(jì)的影響越來(lái)越大，其中一個(gè)經(jīng)濟(jì)原因就是個(gè)人稅收問(wèn)題。[40]而在這些人群中，收入最高的最熟練工人受稅收競(jìng)爭(zhēng)的影響最大。造成人員國(guó)際流動(dòng)的因素有很多，但最主要的有：　　1.互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展使人們更容易了解國(guó)外的就業(yè)機(jī)會(huì)，同時(shí)也是跨國(guó)公司得以在全球范圍內(nèi)尋找更好的員工；　　2.交通旅費(fèi)的降低使得人們更容

2、易在國(guó)外就業(yè)，同時(shí)保持跟自己親人的密切聯(lián)系；　　3.許多國(guó)家都放寬了移民條件或者增加了移民指標(biāo)，從而使得更多的人（尤其是技術(shù)人員和高級(jí)管理人員）可以移民到這些國(guó)家。例如，美國(guó)簽發(fā)給熟練專(zhuān)業(yè)人才的H1－B年度工作簽證在2003年就有了實(shí)質(zhì)性的增加，而加拿大等國(guó)則將其移民政策主要向技術(shù)熟練的人以及有錢(qián)投資者傾斜。這一現(xiàn)象在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)更加明顯，而美國(guó)等發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家就是這一現(xiàn)象的主要受益者。有研究表明，1998年美國(guó)硅谷中有24％的高科技公司是由中國(guó)和印度移民經(jīng)營(yíng)的。[41]　　4.互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展還是有些人可以在不出國(guó)門(mén)的情況下為外國(guó)企業(yè)工作，從而獲取國(guó)外收入；　　5.區(qū)域性的貿(mào)易協(xié)定使得人們更容

3、易流動(dòng)。例如，歐盟就允許其成員國(guó)的國(guó)民在各成員國(guó)之間自由的流動(dòng)；北美自由貿(mào)易協(xié)定也使得熟練的專(zhuān)業(yè)人才流動(dòng)更加容易。　　由于人員流動(dòng)的成本大幅降低以及各國(guó)對(duì)人員流動(dòng)的限制減少，因此，如果人們對(duì)其本國(guó)的稅收制度不滿的話，往往可以通過(guò)移民方式轉(zhuǎn)移到更好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中去。這一點(diǎn)在加拿大體現(xiàn)最為明顯。北美自由貿(mào)易協(xié)定加速了技術(shù)人員在兩國(guó)間的自由流動(dòng)，但是由于美國(guó)的稅率更低，因此，人員更多的是從加拿大移到美國(guó)。據(jù)估計(jì)，從美國(guó)移民到加拿大的熟練工和從加拿大移民到美國(guó)的比例約為1：6，從而造成了加拿大的“腦力資源枯竭（braindrain）”。[42]　　就歐盟而言，自從1992年取消歐盟內(nèi)部移民限制以來(lái)，歐洲

4、人對(duì)不同國(guó)家間稅率的差別就日益敏感。盡管歐盟各國(guó)間的語(yǔ)言和文化差異較大，但是熟練的年輕工人的流動(dòng)還是非常頻繁。尤其是在英國(guó)倫敦，由于那里的發(fā)展機(jī)會(huì)較多，稅率較低，因此許多人都到這里來(lái)謀求發(fā)展，尤其是在高科技以及金融行業(yè)更是如此。據(jù)估計(jì)，在這里工作的人當(dāng)中外國(guó)就占24％，而其中許多就來(lái)自稅率更高的法國(guó)。[43]目前大約有50萬(wàn)法國(guó)人居住在英國(guó)，而且近幾年來(lái)，已經(jīng)有數(shù)百家高速發(fā)展的法國(guó)管理公司將其總部轉(zhuǎn)移到英國(guó)。[44]　　稅收競(jìng)爭(zhēng)措施對(duì)促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有積極作用。在這方面，愛(ài)爾蘭的經(jīng)歷恐怕最具說(shuō)服力。20世紀(jì)70年代，全球性的石油短缺造成燃料成本上漲，而作為島國(guó)的愛(ài)爾蘭對(duì)國(guó)際貿(mào)易依賴(lài)嚴(yán)重，因

5、此油價(jià)上漲使其經(jīng)濟(jì)遭受重創(chuàng)。其結(jié)果是，為了增加就業(yè)、支付社會(huì)福利開(kāi)支，它只得大量舉債，使其經(jīng)濟(jì)陷入困境。為了解決這個(gè)問(wèn)題，愛(ài)爾蘭逐步放寬了其居民移居海外的條件。1973年愛(ài)爾蘭加入歐盟，此后每年從歐盟接受28億歐元的經(jīng)濟(jì)援助，使其平均年增長(zhǎng)率高達(dá)9%.[45]這個(gè)驚人的增長(zhǎng)速度在一定程度上也得益于其10％的公司稅率。這個(gè)10％的公司稅率是在其1980年的《財(cái)政法》中規(guī)定的，而且只適用于在愛(ài)爾蘭某些地區(qū)從事商業(yè)活動(dòng)的非居民公司。這一稅收激勵(lì)措施對(duì)于吸引高科技公司發(fā)揮了巨大作用。自1989年以來(lái)，它把美國(guó)的高科技公司，如英特爾、微軟、戴爾、蘋(píng)果、甲骨文等，吸引到愛(ài)爾蘭，從而成為世界上第二大計(jì)算機(jī)軟

6、件出口國(guó)，[46]而這些非居民公司也為愛(ài)爾蘭創(chuàng)造了14萬(wàn)個(gè)就業(yè)機(jī)會(huì)。[47]　　根據(jù)愛(ài)爾蘭1980年的《財(cái)政法》，這個(gè)10％的公司稅率只適用于在都柏林的國(guó)際金融服務(wù)中心（InternationalFinancialServicesCenter）以及在山農(nóng)自由航空港區(qū)（ShannonFreeAirportZone）從事制造業(yè)以及與制造業(yè)相關(guān)的服務(wù)業(yè)的公司。但是，在愛(ài)爾蘭范圍內(nèi)適用32％稅率的公司可以將其應(yīng)納稅額跟適用10％稅率的公司進(jìn)行稅收抵免，而且公司的主要股票種類(lèi)必須在一個(gè)歐盟成員國(guó)的證券交易所進(jìn)行實(shí)質(zhì)性、經(jīng)常性的交易。[48]由于這一標(biāo)準(zhǔn)比較寬松，因此幾乎所有有興趣在愛(ài)爾蘭投資的跨國(guó)公司都

7、可以滿足這一條件?！　?0世紀(jì)80年代，由于對(duì)“制造業(yè)”這一條件的隨意適用，以及后來(lái)《財(cái)政法》將10％的稅率也適用于其它行業(yè)，因此，符合條件的公司越來(lái)越多。1981年，《財(cái)政法》將這一稅率適用于漁業(yè)、工程服務(wù)和造船業(yè)，1984年又進(jìn)一步擴(kuò)展到軟件開(kāi)發(fā)，后來(lái)又?jǐn)U展到船運(yùn)以及魚(yú)肉加工業(yè)。愛(ài)爾蘭的這一稅收政策跟美國(guó)里根總統(tǒng)在80年代采取的垂滴經(jīng)濟(jì)學(xué)（trickle-doics）[49]觀點(diǎn)頗為相似。根據(jù)