論企業(yè)績效評價(jià)及審計(jì)績效評價(jià)

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1、論企業(yè)績效評價(jià)及審計(jì)績效評價(jià)隨著中國經(jīng)濟(jì)體制改革的推進(jìn)，現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立起來，傳統(tǒng)績效評價(jià)方法的弊端日益明顯：評價(jià)指標(biāo)主要來源于財(cái)務(wù)報(bào)表，由于謹(jǐn)慎性原則的影響，評價(jià)結(jié)果難以真實(shí)準(zhǔn)確地反映企業(yè)知識(shí)資本和企業(yè)績效；沒有考慮權(quán)益資本成本，導(dǎo)致成本計(jì)算不完全；主要采用主觀賦權(quán)法，可能導(dǎo)致評價(jià)結(jié)果不能真實(shí)地反映企業(yè)績效；對企業(yè)創(chuàng)新能力考核不足，導(dǎo)致經(jīng)營者過分關(guān)注短期經(jīng)營成果，影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。一、現(xiàn)行企業(yè)績效評價(jià)情況（一）綜合績效評價(jià)指標(biāo)體系（1998至——至今）　　1999年6月《國有資本金效績評價(jià)規(guī)則》和《國有資本金績效評價(jià)操作細(xì)則》，不僅包括定量指標(biāo)（財(cái)務(wù)指標(biāo)），也引

2、入了定性指標(biāo)（非財(cái)務(wù)指標(biāo)）。財(cái)務(wù)指標(biāo)對企業(yè)國有資本金分別從財(cái)務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營運(yùn)狀況、償債能力狀況、發(fā)展能力狀況等四方面內(nèi)容三個(gè)層面共計(jì)28個(gè)指標(biāo)進(jìn)行考評，非財(cái)務(wù)指標(biāo)方面僅僅稍作提及。　　2002年對評價(jià)規(guī)則進(jìn)行了修訂?！秶匈Y本金績效評價(jià)規(guī)則》采用的評價(jià)計(jì)分方法是功效系數(shù)法和綜合分析判斷法，分別用于定量指標(biāo)與定性指標(biāo)的評價(jià)計(jì)分。（二）《中央企業(yè)綜合績效評價(jià)實(shí)施細(xì)則》（2006年）?！　?006年出臺(tái)了與國際接軌的績效評價(jià)方法，國資委每年將按照優(yōu)、良、中、低、差五個(gè)等級(jí)對中央所屬166戶企業(yè)的財(cái)務(wù)績效和管理績效兩方面綜合評價(jià)，評價(jià)結(jié)果將成為央企負(fù)責(zé)人年度和任期考核的重要參考

3、?！　≡u價(jià)原則包括全面性原則、客觀性原則、效益型原則、發(fā)展性原則。評價(jià)分為企業(yè)財(cái)務(wù)績效定量評價(jià)和管理績效定性評價(jià)兩部分。根據(jù)評價(jià)時(shí)期的不同，企業(yè)綜合績效評價(jià)又分為任期績效評價(jià)和年度績效評價(jià)。評價(jià)指標(biāo)包括財(cái)務(wù)績效定量評價(jià)指標(biāo)與管理績效定性評價(jià)指標(biāo)。評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，包括財(cái)務(wù)績效和管理績效兩個(gè)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)績效標(biāo)準(zhǔn)包括國內(nèi)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和國際行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。評價(jià)方按照“統(tǒng)一方法、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、分類實(shí)施”的原則組織實(shí)施。無論是財(cái)務(wù)績效還是管理績效，最終形成優(yōu)、良、中、低、差五個(gè)等級(jí)。該法規(guī)不足之處體現(xiàn)在：一是考核中未考慮權(quán)益資本成本；二是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的可比性問題；三是行業(yè)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及國際標(biāo)準(zhǔn)適用性問題。（

4、三）《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度經(jīng)營業(yè)績考核補(bǔ)充規(guī)定》（2008）?！　?008年2月13日，國資委制訂了《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度經(jīng)營業(yè)績考核補(bǔ)充規(guī)定》，明確了四個(gè)考核目標(biāo)核定原則：穩(wěn)步發(fā)展原則、行業(yè)對標(biāo)原則、精準(zhǔn)考核原則、實(shí)事求是原則；同時(shí)對基本指標(biāo)計(jì)分規(guī)則、分類指標(biāo)基本要求和未能完成考核目標(biāo)的計(jì)分方法等內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充規(guī)定?！　Y委的業(yè)績考核局和統(tǒng)計(jì)評價(jià)局分別發(fā)布了不同的績效評價(jià)規(guī)則。國資委業(yè)績考核局發(fā)布的是《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》（2003年發(fā)布、2006年修訂、2008年補(bǔ)充規(guī)定）；而國資委統(tǒng)計(jì)評價(jià)局發(fā)布的是《中央企業(yè)綜合績效評價(jià)實(shí)施細(xì)則》（2006年發(fā)布），被考

5、評企業(yè)經(jīng)常無所適從。企業(yè)比較重視的是按照《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》完成工作，因?yàn)槠髽I(yè)負(fù)責(zé)人的薪酬甚至任用和考核績效直接掛鉤。對《中央企業(yè)綜合績效評價(jià)實(shí)施細(xì)則》卻較少顧忌，因?yàn)槠髽I(yè)負(fù)責(zé)人沒有個(gè)人效用風(fēng)險(xiǎn)，它是一套比較完善的綜合評價(jià)體系，而《考核暫行辦法》的績效評價(jià)指標(biāo)相對較少，較為強(qiáng)調(diào)年度利潤總額和凈資產(chǎn)收益率兩個(gè)基本指標(biāo)，這樣就容易造成企業(yè)“短視”行為。如果能夠?qū)⒖冃Э己司趾徒y(tǒng)計(jì)評價(jià)局發(fā)布的規(guī)則統(tǒng)一起來并與企業(yè)負(fù)責(zé)人的薪酬任用掛鉤，效果較好，引入平衡計(jì)分卡理論進(jìn)入重新設(shè)計(jì)是一種可行的選擇方案?！　×硗?，國資委、財(cái)政部、國家經(jīng)貿(mào)委、中央企業(yè)工委、勞動(dòng)保障部、國家計(jì)

6、委、國家統(tǒng)計(jì)局等多個(gè)部門都曾參與過國有企業(yè)績效評價(jià)體系的制訂，這么多部門站在不同角度，需要企業(yè)達(dá)到所有的要求，這幾乎是不可能完成的任務(wù)。而已制訂的這些指標(biāo)權(quán)重、系數(shù)及標(biāo)準(zhǔn)值、指標(biāo)結(jié)構(gòu)等缺乏堅(jiān)實(shí)的理論支撐與實(shí)踐支持。（四）《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則》（國資發(fā)評價(jià)［2006］7號(hào)）?！　∫皇瞧髽I(yè)績效評價(jià)，對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)的經(jīng)營績效進(jìn)行全面分析和客觀評價(jià)；二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)，對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的主要經(jīng)營績效和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評估，對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間履行工作職責(zé)情況得出較為全面、客觀和公正的評價(jià)結(jié)論。二、企業(yè)績效評價(jià)指標(biāo)中存在的問題（一）企業(yè)的真實(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值應(yīng)是未

7、來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值，即現(xiàn)值，因而真正的經(jīng)濟(jì)績效存在于將來，無法直接觀察和測量。審計(jì)需要根據(jù)將來推斷國企領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為了這種推斷，不得不依賴于過去的經(jīng)驗(yàn)，因而對未來的經(jīng)濟(jì)績效的推斷始終是不確定的?！　。ǘ┻^多過濫而又相互矛盾的計(jì)量指標(biāo)。財(cái)政部、國資委等部委分別從自身部門的需要與利益出發(fā)，制定了眾多的指標(biāo)體系，動(dòng)輒十幾個(gè)甚至幾十個(gè)指標(biāo)。已有的經(jīng)驗(yàn)證明，超過二十幾個(gè)指標(biāo)后，指標(biāo)體系的作用將因相互矛盾或摩擦，指標(biāo)作用遞減?！　。ㄈ┖茈y自下而上累加大量的非財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，也無法自上而下分解通用的財(cái)務(wù)指標(biāo)。計(jì)量經(jīng)濟(jì)責(zé)任必然