論企業(yè)績效評價及審計績效評價

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1、論企業(yè)績效評價及審計績效評價隨著中國經濟體制改革的推進，現代企業(yè)制度逐步建立起來，傳統(tǒng)績效評價方法的弊端日益明顯：評價指標主要來源于財務報表，由于謹慎性原則的影響，評價結果難以真實準確地反映企業(yè)知識資本和企業(yè)績效；沒有考慮權益資本成本，導致成本計算不完全；主要采用主觀賦權法，可能導致評價結果不能真實地反映企業(yè)績效；對企業(yè)創(chuàng)新能力考核不足，導致經營者過分關注短期經營成果，影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。一、現行企業(yè)績效評價情況（一）綜合績效評價指標體系（1998至——至今）　　1999年6月《國有資本金效績評價規(guī)則》和《國有資本金績效評價操作細則》，不僅包括定量指標（財務指標），也引

2、入了定性指標（非財務指標）。財務指標對企業(yè)國有資本金分別從財務效益狀況、資產營運狀況、償債能力狀況、發(fā)展能力狀況等四方面內容三個層面共計28個指標進行考評，非財務指標方面僅僅稍作提及?！　?002年對評價規(guī)則進行了修訂?！秶匈Y本金績效評價規(guī)則》采用的評價計分方法是功效系數法和綜合分析判斷法，分別用于定量指標與定性指標的評價計分。（二）《中央企業(yè)綜合績效評價實施細則》（2006年）?！　?006年出臺了與國際接軌的績效評價方法，國資委每年將按照優(yōu)、良、中、低、差五個等級對中央所屬166戶企業(yè)的財務績效和管理績效兩方面綜合評價，評價結果將成為央企負責人年度和任期考核的重要參考

3、?！　≡u價原則包括全面性原則、客觀性原則、效益型原則、發(fā)展性原則。評價分為企業(yè)財務績效定量評價和管理績效定性評價兩部分。根據評價時期的不同，企業(yè)綜合績效評價又分為任期績效評價和年度績效評價。評價指標包括財務績效定量評價指標與管理績效定性評價指標。評價標準，包括財務績效和管理績效兩個評價標準。財務績效標準包括國內行業(yè)標準和國際行業(yè)標準。評價方按照“統(tǒng)一方法、統(tǒng)一標準、分類實施”的原則組織實施。無論是財務績效還是管理績效，最終形成優(yōu)、良、中、低、差五個等級。該法規(guī)不足之處體現在：一是考核中未考慮權益資本成本；二是財務數據之間的可比性問題；三是行業(yè)評價標準及國際標準適用性問題。（

4、三）《中央企業(yè)負責人年度經營業(yè)績考核補充規(guī)定》（2008）?！　?008年2月13日，國資委制訂了《中央企業(yè)負責人年度經營業(yè)績考核補充規(guī)定》，明確了四個考核目標核定原則：穩(wěn)步發(fā)展原則、行業(yè)對標原則、精準考核原則、實事求是原則；同時對基本指標計分規(guī)則、分類指標基本要求和未能完成考核目標的計分方法等內容進行了補充規(guī)定?！　Y委的業(yè)績考核局和統(tǒng)計評價局分別發(fā)布了不同的績效評價規(guī)則。國資委業(yè)績考核局發(fā)布的是《中央企業(yè)負責人經營業(yè)績考核暫行辦法》（2003年發(fā)布、2006年修訂、2008年補充規(guī)定）；而國資委統(tǒng)計評價局發(fā)布的是《中央企業(yè)綜合績效評價實施細則》（2006年發(fā)布），被考

5、評企業(yè)經常無所適從。企業(yè)比較重視的是按照《中央企業(yè)負責人經營業(yè)績考核暫行辦法》完成工作，因為企業(yè)負責人的薪酬甚至任用和考核績效直接掛鉤。對《中央企業(yè)綜合績效評價實施細則》卻較少顧忌，因為企業(yè)負責人沒有個人效用風險，它是一套比較完善的綜合評價體系，而《考核暫行辦法》的績效評價指標相對較少，較為強調年度利潤總額和凈資產收益率兩個基本指標，這樣就容易造成企業(yè)“短視”行為。如果能夠將績效考核局和統(tǒng)計評價局發(fā)布的規(guī)則統(tǒng)一起來并與企業(yè)負責人的薪酬任用掛鉤，效果較好，引入平衡計分卡理論進入重新設計是一種可行的選擇方案?！　×硗猓瑖Y委、財政部、國家經貿委、中央企業(yè)工委、勞動保障部、國家計

6、委、國家統(tǒng)計局等多個部門都曾參與過國有企業(yè)績效評價體系的制訂，這么多部門站在不同角度，需要企業(yè)達到所有的要求，這幾乎是不可能完成的任務。而已制訂的這些指標權重、系數及標準值、指標結構等缺乏堅實的理論支撐與實踐支持。（四）《中央企業(yè)經濟責任審計實施細則》（國資發(fā)評價［2006］7號）?！　∫皇瞧髽I(yè)績效評價，對企業(yè)負責人任職期間企業(yè)的經營績效進行全面分析和客觀評價；二是經濟責任評價，對企業(yè)負責人任職期間的主要經營績效和應當承擔的經濟責任進行評估，對企業(yè)負責人任職期間履行工作職責情況得出較為全面、客觀和公正的評價結論。二、企業(yè)績效評價指標中存在的問題（一）企業(yè)的真實經濟價值應是未

7、來現金流量的折現值，即現值，因而真正的經濟績效存在于將來，無法直接觀察和測量。審計需要根據將來推斷國企領導人的經濟責任，為了這種推斷，不得不依賴于過去的經驗，因而對未來的經濟績效的推斷始終是不確定的?！　。ǘ┻^多過濫而又相互矛盾的計量指標。財政部、國資委等部委分別從自身部門的需要與利益出發(fā)，制定了眾多的指標體系，動輒十幾個甚至幾十個指標。已有的經驗證明，超過二十幾個指標后，指標體系的作用將因相互矛盾或摩擦，指標作用遞減?！　。ㄈ┖茈y自下而上累加大量的非財務標準，也無法自上而下分解通用的財務指標。計量經濟責任必然