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《企業(yè)稅收籌劃正當(dāng)性的稅法學(xué)分析》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫(kù)。
1、企業(yè)稅收籌劃正當(dāng)性的稅法學(xué)分析 稅收籌劃與節(jié)稅的屬性大致相同，它以一種合法的方式被許多國(guó)家的政府所認(rèn)同，從而被各國(guó)的稅收部門和法律部門所鼓勵(lì)。中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨成熟，稅收的籌劃也逐漸得到了國(guó)家的接受并且被廣大企業(yè)的納稅部門所采用。當(dāng)今，我國(guó)的稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)、制度以及社會(huì)都有了很大的改變。我國(guó)的稅法規(guī)定越來(lái)越多元化，其規(guī)范也越來(lái)越復(fù)雜，納稅的主體權(quán)利已經(jīng)逐漸被強(qiáng)化。這些都為企業(yè)的稅收籌劃帶來(lái)更大的空間，但是這些變化對(duì)于稅收正當(dāng)性的判斷帶來(lái)壓力?！ ∫?、我國(guó)稅收存在的問(wèn)題 在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，稅收的方式變得多樣化，企業(yè)籌劃稅收已將逐漸被國(guó)家所采納，但是企業(yè)對(duì)稅收主
2、體權(quán)的不斷強(qiáng)化，使得企業(yè)的稅收籌劃空間加大，加上一些專業(yè)機(jī)構(gòu)的參與，促使企業(yè)的稅收籌劃變得更加隱蔽和復(fù)雜，這些因素導(dǎo)致對(duì)稅收的籌劃合法性的區(qū)分帶來(lái)困難，導(dǎo)致與此相關(guān)的法律出現(xiàn)失誤。由于企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的愈加激烈，使得稅收籌劃更加成為企業(yè)的有力措施，并在不斷地變化。但是關(guān)于稅收籌劃方面的專項(xiàng)立法、規(guī)劃與實(shí)踐以及學(xué)理研究不能夠及時(shí)地適應(yīng)這些變化，在利益的驅(qū)使下，使得許多企業(yè)的稅收籌劃違背了稅收正當(dāng)性的基礎(chǔ)，進(jìn)而導(dǎo)致偷稅、漏稅的情況發(fā)生，造成稅收籌劃與法律規(guī)定和稅收的正當(dāng)性相背離，對(duì)于稅法的公正公平造成不利影響。[1] 企業(yè)的稅收籌劃以及在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下的新變化要求業(yè)內(nèi)人士
3、對(duì)于稅收籌劃的正當(dāng)性進(jìn)行深入探究，明確稅收籌劃的正當(dāng)性和不正當(dāng)性，對(duì)兩者做出清晰劃分，以保障稅收籌劃的正當(dāng)性和公平性。盡管當(dāng)今世界各國(guó)都在努力在立法上對(duì)節(jié)稅和避稅進(jìn)行劃分，但是實(shí)際情況下稅收籌劃過(guò)于隱蔽和復(fù)雜，使得節(jié)稅和避稅的界線過(guò)于模糊，難以劃分。因此，對(duì)于不同類型的稅收要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行劃分，這種劃分不能夠單單依靠稅法的理念，而且要從它的具體規(guī)定、原則以及精神的層面出發(fā)，來(lái)維護(hù)稅收籌劃的正當(dāng)性?！ 《?、稅收籌劃應(yīng)當(dāng)遵循稅法規(guī)定以及正當(dāng)?shù)膬r(jià)值標(biāo)準(zhǔn) 所有法律都追求效率、公平和秩序，這些因素也是稅法規(guī)范、體系以及制度的基礎(chǔ)，也是引導(dǎo)稅法的價(jià)值導(dǎo)向。在稅收實(shí)踐的過(guò)程
4、中，更好的判斷稅收籌劃是否具有正當(dāng)性，不僅要依靠具體的稅法規(guī)范，還要考慮正常的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。使得稅收籌劃的公平正當(dāng)性得到保障?！ ∑髽I(yè)在進(jìn)行稅收籌劃降低稅收的過(guò)程中要依照法律規(guī)定，在法律規(guī)定范圍內(nèi)節(jié)約成本，提高經(jīng)濟(jì)收益，為國(guó)家的稅收提供經(jīng)濟(jì)保障，從企業(yè)和國(guó)家的兩個(gè)方面進(jìn)行考慮，對(duì)稅收進(jìn)行分析，以達(dá)到雙贏的目標(biāo)。同時(shí)，稅收籌劃是不在法律禁止范圍內(nèi)的，它的依法實(shí)施同樣受到法律保護(hù)，企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況對(duì)法律規(guī)定范圍內(nèi)的稅收進(jìn)行籌劃，自由選擇，所有企業(yè)都有權(quán)利采用稅收籌劃，也有權(quán)利不進(jìn)行稅收籌劃，同時(shí)也可以選擇稅收籌劃的技術(shù)和方法以達(dá)到自身利益最大化。[2]這有利于實(shí)
5、現(xiàn)企業(yè)與國(guó)家利益相互平衡的狀態(tài)，并且對(duì)于企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)也有一定的保障。可見稅收籌劃符合法律追求的原則。稅收籌劃符合以上三項(xiàng)原則，對(duì)于區(qū)別稅收籌劃與違法稅收和非正當(dāng)稅收有利?！ ∪?、稅收籌劃實(shí)現(xiàn)“兩權(quán)分離” 國(guó)家的稅收為政府提供收入，對(duì)國(guó)民負(fù)擔(dān)也有所影響。政府稅收，在增加政府收入的同時(shí)增加了國(guó)民的負(fù)擔(dān)，國(guó)家稅收實(shí)質(zhì)上是對(duì)特定財(cái)產(chǎn)在國(guó)民與企業(yè)之間進(jìn)行分配的行為。所以說(shuō)稅收法律的制定也是對(duì)國(guó)家和國(guó)民的稅收權(quán)力進(jìn)行分配，做好國(guó)家財(cái)政權(quán)和國(guó)民財(cái)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行“兩權(quán)分離”，這是國(guó)家稅法的基礎(chǔ)同時(shí)也是保證稅法正常運(yùn)行的前提。這套理論說(shuō)明不論是國(guó)家財(cái)政權(quán)還是國(guó)民財(cái)產(chǎn)權(quán)都要受到法律的
6、保護(hù)，這項(xiàng)原則受到不少學(xué)者的接受。另外，在“兩權(quán)分離”的前提下，稅法還可以定義為：企業(yè)以及其他納稅主體對(duì)國(guó)家履行公法債務(wù)，企業(yè)在納稅的同時(shí)也有相對(duì)的稅收權(quán)力，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的前提下，盡量減少納稅對(duì)企業(yè)有利，同時(shí)也符合國(guó)家對(duì)公共權(quán)力以及私有權(quán)力平衡進(jìn)行保護(hù)的基本原則，被眾多法學(xué)研究者所認(rèn)同，同時(shí)也被許多國(guó)家所采用。[3] 在“兩權(quán)分離”的作用下，企業(yè)通過(guò)稅收籌劃即對(duì)國(guó)家履行了相應(yīng)的義務(wù)，有能夠合理地減輕自身的納稅負(fù)擔(dān)。實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益實(shí)質(zhì)是通過(guò)對(duì)國(guó)家公共權(quán)力進(jìn)行抑制，以達(dá)到擴(kuò)張企業(yè)利益的目的，這體現(xiàn)了納稅主體的權(quán)力與征稅主體的利益相互沖突，但是，通過(guò)企業(yè)稅收
7、籌劃，使得企業(yè)在減小稅收的同時(shí)又不損害收稅主體的權(quán)力，依照法律的規(guī)定，通過(guò)不同的技術(shù)手段對(duì)稅收進(jìn)行籌劃，實(shí)現(xiàn)的企業(yè)利益與國(guó)家稅收相互平衡的目標(biāo)。 四、稅收籌劃符合法定原則 法定原則主要以保護(hù)公民權(quán)利為核心，以限制政府權(quán)力為原則的通用原則。稅法上的法定原則主要是稅法規(guī)制的體現(xiàn)，這項(xiàng)法律原則有著悠久的歷史，它的主要含義是稅法主體的權(quán)力必須由法律進(jìn)行授予，其中各類稅法的構(gòu)成內(nèi)容都是依靠法律進(jìn)行規(guī)定。征稅和納稅主體必須要依照法律予以的權(quán)力才能運(yùn)行，否則任何主體和個(gè)人不得征稅減稅。專家將稅收的法定原則分成三點(diǎn)：明確課稅要素、課稅要素的法定、依法征稅。[4]并強(qiáng)調(diào)征稅主體
8、必須依照法
