淺談高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及控制

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1、淺談高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及控制根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)權(quán)威性的論述，本文認(rèn)為，高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員在審計(jì)過程中依據(jù)已知的審計(jì)資料，做出了與事實(shí)不相符合的審計(jì)結(jié)論，進(jìn)而承擔(dān)相關(guān)責(zé)任的可能性。一、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)（一）客觀性高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在于審計(jì)準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段以及后續(xù)審計(jì)階段，僅靠審計(jì)人員的主觀努力和業(yè)務(wù)能力，不可能完全消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此,審計(jì)人員不可避免的要承擔(dān)一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)的真實(shí)性要求其所依據(jù)的資料和事實(shí)（審計(jì)證據(jù)）要達(dá)到專業(yè)要求以具備充分的證明力，但審計(jì)實(shí)務(wù)中，由于審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面都存在許

2、多不確定因素，影響審計(jì)人員取證和選證的數(shù)量和質(zhì)量。從審計(jì)證據(jù)的數(shù)量上看，現(xiàn)在每個(gè)被審單位的信息存儲(chǔ)量都在增大，差錯(cuò)和虛假資料以及失察的可能性也隨之增大，究竟要多少審計(jì)證據(jù)才能最充分地證明其最終審計(jì)結(jié)論的可靠，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)很難確定。從審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量上看，審計(jì)人員在收集、整理和選取了一定數(shù)量的審計(jì)證據(jù)后，是否遺漏了重要證據(jù)，具體遺漏了多少也很難量化。因?yàn)槿绻粋€(gè)審計(jì)人員對(duì)他所選擇的每一個(gè)程序都收集證據(jù)，或者即使只對(duì)其中的少量程序收集證據(jù)，并對(duì)可能選擇的項(xiàng)目逐條進(jìn)行檢查，那他實(shí)際上就不可能在限定時(shí)間內(nèi)完成這項(xiàng)審計(jì)工作。審計(jì)必須采取審計(jì)抽樣的方法進(jìn)行取證，根據(jù)對(duì)

3、有代表性的項(xiàng)目測(cè)試的結(jié)論推斷出總體結(jié)論。但是，樣本項(xiàng)目測(cè)試的結(jié)論等同于總體中所有項(xiàng)目測(cè)試得出的結(jié)論客觀上是不可能的。（二）廣泛性高校內(nèi)部審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過對(duì)高校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢,旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)高校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)的活動(dòng)。高校內(nèi)部審計(jì)的范圍已經(jīng)從原來單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，擴(kuò)展到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和工程造價(jià)審計(jì)等多個(gè)方面，高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大。由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類的多樣化、復(fù)雜化，現(xiàn)代高校內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇

4、，不僅包括對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行事后審計(jì)，也包括對(duì)一些投資項(xiàng)目方案及其可行性的研究和效益評(píng)價(jià)，提供提高經(jīng)濟(jì)效益的路徑建議，還包括對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全程度和工作效果進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)等。（三）隱蔽性由于高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)高校造成的損失難有衡量數(shù)據(jù)，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不易做出精確判斷，只能通過專業(yè)素質(zhì)去感知它，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)確實(shí)難以覺察。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議一般不會(huì)造成直接的經(jīng)濟(jì)損失，如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部做出的審計(jì)評(píng)價(jià)，可能不同程度的影響到被審計(jì)人員的任用和發(fā)展，從而影響到被審計(jì)人員所領(lǐng)導(dǎo)的部門乃至整個(gè)高校的發(fā)展。又如

5、對(duì)高校重大投資項(xiàng)目開展的審計(jì)工作評(píng)估業(yè)務(wù)，最終審計(jì)評(píng)估結(jié)論正確與否，不僅影響到該項(xiàng)目的發(fā)展，而且還可能影響到高校教育資金的使用狀況，其風(fēng)險(xiǎn)較為隱蔽。（四）可控性雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀而廣泛的存在，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不易做出精確的判斷，但并不是宣告審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的無能為力。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低是可以被人為控制的，只要審計(jì)人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，運(yùn)用扎實(shí)的技能和豐富的經(jīng)驗(yàn)，采取相應(yīng)的審計(jì)程序和方法，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就能降低至可以接受的程度。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)均與被審計(jì)單位環(huán)境相關(guān)。固有風(fēng)險(xiǎn)是獨(dú)立于內(nèi)部審計(jì)而存在的，控制風(fēng)險(xiǎn)則

6、與被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效程度成反比。與高風(fēng)險(xiǎn)、高競(jìng)爭(zhēng)行業(yè)相比，高校的固有風(fēng)險(xiǎn)較小，控制風(fēng)險(xiǎn)較大，但審計(jì)人員可以通過正確發(fā)揮主觀能動(dòng)性使檢查風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到可以接受的程度，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因（一）審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性較弱獨(dú)立性是審計(jì)工作的基礎(chǔ)與靈魂，不能保證高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在組織上的獨(dú)立性，就難以保證內(nèi)審工作的主動(dòng)性和權(quán)威性。美國高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與中國高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)最大的區(qū)別是美國高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的直接領(lǐng)導(dǎo)者是校董事會(huì)，其只對(duì)學(xué)校法人負(fù)責(zé)。雖然美國高校審計(jì)機(jī)構(gòu)在規(guī)模上屬于較小的單位，但在高校組織結(jié)構(gòu)中卻具有絕對(duì)獨(dú)立的地位和作用。

7、我國高校內(nèi)部審計(jì)工作起步于1985年，從近幾年的基本情況看，由于受國家法規(guī)和制度的制約，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)尚缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性和威懾力。從其設(shè)置情況來看，比較普遍的做法是單獨(dú)設(shè)立審計(jì)處或是把審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)察、紀(jì)檢機(jī)構(gòu)合并在一起。經(jīng)調(diào)查，在將近50%的教育部直屬高校，審計(jì)機(jī)構(gòu)與紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)等合署辦公；在不少地方高校，設(shè)置獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的比例則更低。上述情況使高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性大受影響。一些高校雖然設(shè)置了獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是,在人財(cái)物上并沒有獨(dú)立，這也會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。尤其是，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的最終利益與學(xué)校利益是根本一致的，審計(jì)時(shí)既要符合

8、國家相關(guān)政策，又要考慮本校實(shí)際情況，維護(hù)本校利益，也就無法完全做到排除外界干擾，不偏不倚。目前，許多高校負(fù)責(zé)