《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1321號——會計估計的審計》指南

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1、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1321號——會計估計的審計》指南轉(zhuǎn)換：讀你校對：霜葉復(fù)核：霜葉排版：龍逸凡目錄第一章總則1一、本準(zhǔn)則的適用范圍1二、會計估計的含義1三、被審計單位管理層與注冊會計師對會計估計的責(zé)任1四、對注冊會計師審計會計估計的總體要求2第二章針對會計估計的重大錯報風(fēng)險實施的審計程序2一、針對會計估計的風(fēng)險評估程序2二、針對會計估計的進(jìn)一步審計程序3第三章復(fù)核和測試管理層作出會計估計的過程3一、評價會計估計依據(jù)的數(shù)據(jù)和假設(shè)4二、測試會計估計的計算過程5三、將以前期間作出的會計估計與其實際結(jié)果進(jìn)行比較5四、考慮管理層對會計估計的批準(zhǔn)程序6

2、第四章運用獨立估計6一、獨立估計的含義6二、對獨立估計的運用6第五章復(fù)核期后事項7一、復(fù)核期后事項的作用7二、區(qū)分兩類期后事項7第六章評價審計程序的結(jié)果8一、評價審計程序結(jié)果的總體要求8二、對影響作出會計估計時使用的假設(shè)和數(shù)據(jù)的重大期后交易或事項的考慮8三、對會計估計的合理性進(jìn)行評價8《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1321號——會計估計的審計》第一章總則《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1321號——會計估計的審計》（以下簡稱本準(zhǔn)則）第一章（第一條至第五條），主要說明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍、會計估計的含義，被審計單位管理層和注冊會計師對會計估計的責(zé)任，并對

3、注冊會計師進(jìn)行會計估計的審計提出總體要求。一、本準(zhǔn)則的適用范圍盡管會計估計和預(yù)測性財務(wù)信息都建立在對不確定事項進(jìn)行判斷的基礎(chǔ)上，都帶有估計的成分，但前者屬于歷史財務(wù)信息，后者屬于未來財務(wù)信息。因此，本準(zhǔn)則第二條指出，本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，但不適用于預(yù)測性財務(wù)信息的審核。二、會計估計的含義本準(zhǔn)則第三條明確了會計估計的含義。本準(zhǔn)則所稱會計估計與適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的相應(yīng)概念一致。會計估計，通常是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。例如：（1）應(yīng)收款項：估計壞賬準(zhǔn)備；（2）存貨：估計跌價準(zhǔn)備；

4、（3）長期股權(quán)投資：估計減值準(zhǔn)備；（4）固定資產(chǎn)：估計折舊年限或總工作量、凈殘值、減值準(zhǔn)備；（5）在建工程：估計減值準(zhǔn)備；（6）無形資產(chǎn)：估計受益期限、減值準(zhǔn)備；（7）建造合同中收入及費用的確認(rèn)：完工百分比法下對完工進(jìn)度的估計；（8）預(yù)計負(fù)債：估計未決訴訟損失和產(chǎn)品質(zhì)量保證準(zhǔn)備金等；（9）所得稅：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的估計。三、被審計單位管理層與注冊會計師對會計估計的責(zé)任本準(zhǔn)則第四條界定了被審計單位管理層和注冊會計師對會計估計的責(zé)任。第四條第一款規(guī)定，被審計單位管理層應(yīng)當(dāng)對其作出的包括在財務(wù)報表中的會計估計負(fù)責(zé)?！吨腥A

5、人民共和國會計法》第四條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)?！钡诙粭l規(guī)定：“財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還需由總會計師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整?！惫芾韺邮秦?fù)責(zé)編制、報送財務(wù)報表的責(zé)任主體，應(yīng)當(dāng)對其作出的會計估計及相關(guān)披露負(fù)責(zé)。第四條第二款規(guī)定，按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，評價被審計單位作出的會計估計是否合理、披露是否充分，是注冊會計師的責(zé)任。-8-《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1321號——會

6、計估計的審計》四、對注冊會計師審計會計估計的總體要求本準(zhǔn)則第五條對注冊會計師審計會計估計提出了總體要求。會計估計通常是被審計單位在不確定情況下作出的，其準(zhǔn)確程度取決于管理層對不確定的交易或事項的結(jié)果作出的主觀判斷。由于會計估計的主觀性、復(fù)雜性和不確定性，管理層作出的會計估計發(fā)生重大錯報的可能性較大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》的規(guī)定，確定會計估計的重大錯報風(fēng)險是否屬于特別風(fēng)險。值得注意的是，管理層為達(dá)到預(yù)期結(jié)果，可能會利用會計估計的上述特征，誤用、濫用會計估計，或者不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整

7、會計估計所依據(jù)的假設(shè)及改變原先作出的判斷，凌駕于有關(guān)會計估計的內(nèi)部控制之上，從而增大了財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的可能性。注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號——財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》的有關(guān)規(guī)定，識別和評估與會計估計相關(guān)的舞弊行為導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，并針對該風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序。第二章針對會計估計的重大錯報風(fēng)險實施的審計程序本準(zhǔn)則第二章（第六條至第七條），主要說明針對會計估計的風(fēng)險評估程序和進(jìn)一步審計程序。一、針對會計估計的風(fēng)險評估程序本準(zhǔn)則第六條第二款指出，注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解，包括對管理層作出會計估計的

8、程序和方法（包括相關(guān)控制活動，下同）的了解，有助于識別和評估會計估計的重大錯報風(fēng)險。針對會計估計實施風(fēng)險評估程序是注冊會計