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1、一個案例：精藝股份票據(jù)融資成主流精藝股份：票據(jù)貼現(xiàn)提升公司財務(wù)實力最近，湯文遠(yuǎn)總被票據(jù)融資所帶來的幸?；\罩著。作為財務(wù)總監(jiān)，湯文遠(yuǎn)和他所帶領(lǐng)的廣東精藝金屬股份有限公司（以下稱“精藝股份[20.132.29%]”）財務(wù)團(tuán)隊在今年中期財務(wù)報告中，成功實現(xiàn)了財務(wù)費用由去年年底的4087．9萬元大幅減少到今年中期的419．5萬元，這是公司3大費用（營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用）中降幅最大的。而財務(wù)費用之所以能如此大幅度地降低，是因為企業(yè)采用了票據(jù)融資的方式。1.核心話題： 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移——為出表還是為融資？2.二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（Transferoffinancialassets）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
2、1金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述2可以終止確認(rèn)的情形3不可以終止確認(rèn)的情形4繼續(xù)涉入的情形3.1。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述定義：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方(轉(zhuǎn)入方)。（持有方）B（轉(zhuǎn)出方）金融資產(chǎn)A(發(fā)行方)C（轉(zhuǎn)入方）轉(zhuǎn)移B取得金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移4.1。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述——既包括單項金融資產(chǎn)，也包括一組類似的金融資產(chǎn)；——既包括單項金融資產(chǎn)(或一組類似金融資產(chǎn))的一部分，也包括單項金融資產(chǎn)(或一組類似金融資產(chǎn))整體。這里的金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移整體轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移5.1。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述轉(zhuǎn)移的形式將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方兩種形式將金融資產(chǎn)
3、轉(zhuǎn)移黑另一方，但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利，并承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務(wù)過手協(xié)議金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移6.相關(guān)會計問題1。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移終止確認(rèn)？不終止確認(rèn)？繼續(xù)涉入？金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移7.2?？梢越K止確認(rèn)的情形（1）金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件（2）與金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移有關(guān)的終止確認(rèn)的兩個條件（3）終止確認(rèn)時的計量（4）賬務(wù)處理參考思路金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移8.（1）金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的兩大條件：收回應(yīng)收賬款出售股票投資收回到期票據(jù)款收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止符合與金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移有關(guān)的終止確認(rèn)條件9.（2）與金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移有關(guān)的終止確認(rèn)兩個條件金融資
4、產(chǎn)轉(zhuǎn)移例如不附任何追索權(quán)方式出售應(yīng)收賬款附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價為回購時該資產(chǎn)的公允價值附重大價外看跌期權(quán)的金融資產(chǎn)出售（持權(quán)者：購入方）附重大價外看漲期權(quán)的金融資產(chǎn)出售（持權(quán)者：出售方）條件1：企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)人方…………10.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移條件2：企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬（就是保留了部分“風(fēng)險和報酬”），但放棄了對該金融資產(chǎn)的控制權(quán)轉(zhuǎn)入方是否具有出售所轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的實際能力放棄控制權(quán)的判斷：（2）與金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移有關(guān)的終止確認(rèn)兩個條件舉例11.（3）終止確認(rèn)時的計量——整體轉(zhuǎn)移時金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移將下列兩項金額的差額計
5、人當(dāng)期損益：所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值；因轉(zhuǎn)移而收到的對價與原直接計人所有者權(quán)益的公允價值變動累計額之和具體計算公式如下：金融資產(chǎn)因轉(zhuǎn)移所轉(zhuǎn)移原直接計入所有者整體轉(zhuǎn)移＝收到的－金融資產(chǎn)±權(quán)益的公允價值變動形成損益對價賬面價值累計利得(或損失)因轉(zhuǎn)移因轉(zhuǎn)移交新獲得金因轉(zhuǎn)移獲得新承擔(dān)金因轉(zhuǎn)移承擔(dān)收到的＝易實際收+融資產(chǎn)的+服務(wù)資產(chǎn)的－融負(fù)債的－服務(wù)負(fù)債的對價到的價款公允價值公允價值公允價值公允價值12.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)終止確原直接計入所有者權(quán)益的公終止確認(rèn)部分轉(zhuǎn)移＝認(rèn)部分±允價值變動累計利得(或損失)－部分的形成損益的對價中的對應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額賬面價值終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融終止確認(rèn)部分的
6、公允價值部分的=資產(chǎn)整體的×賬面價值賬面價值終止確認(rèn)部分未終止確認(rèn)部分的公允價值的公允價值+類似資產(chǎn)或有關(guān)交易的最近實際交易價格所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的公允價值扣除終止確認(rèn)部分的對價所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值扣除終止確認(rèn)部分的對價（3）終止確認(rèn)時的計量——部分轉(zhuǎn)移時13.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（4）賬務(wù)處理參考思路貸：有關(guān)金融資產(chǎn)[被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)或終止確認(rèn)部分的賬面價值]A*累計損失則貸記本科目**不同的金融資產(chǎn)，相關(guān)的轉(zhuǎn)移損益計入不同科目***F=[A+（B-C）]–D±E借：有關(guān)金融資產(chǎn)[轉(zhuǎn)移交易中實際收到的價款]B有關(guān)金融資產(chǎn)[轉(zhuǎn)移交易中新獲得資產(chǎn)的公允價值]C貸：有關(guān)金融負(fù)債[轉(zhuǎn)移交易中新
7、承擔(dān)負(fù)債的公允價值]D資本公積*[原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計利得]E投資收益、營業(yè)外收入等**[轉(zhuǎn)移的損益]F***14.3。不可以終止確認(rèn)的情形——條件金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移條件：企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬不滿足終止確認(rèn)的條件115.3。不可以終止確認(rèn)的情形——舉例金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移例如采用附追索權(quán)方式出售應(yīng)收賬款附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價固定或是原售價加合理回報附重大價內(nèi)看跌期權(quán)的金融資產(chǎn)出售附重大價內(nèi)看漲期權(quán)的金融資產(chǎn)
