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1、一個案例：精藝股份票據融資成主流精藝股份：票據貼現提升公司財務實力最近，湯文遠總被票據融資所帶來的幸福籠罩著。作為財務總監(jiān)，湯文遠和他所帶領的廣東精藝金屬股份有限公司（以下稱“精藝股份[20.132.29%]”）財務團隊在今年中期財務報告中，成功實現了財務費用由去年年底的4087．9萬元大幅減少到今年中期的419．5萬元，這是公司3大費用（營業(yè)費用、管理費用、財務費用）中降幅最大的。而財務費用之所以能如此大幅度地降低，是因為企業(yè)采用了票據融資的方式。1.核心話題： 金融資產轉移——為出表還是為融資？2.二、金融資產轉移（Transferoffinancialassets）金融資產轉移
2、1金融資產轉移概述2可以終止確認的情形3不可以終止確認的情形4繼續(xù)涉入的情形3.1。金融資產轉移概述定義：金融資產轉移，是指企業(yè)(轉出方)將金融資產讓與或交付給該金融資產發(fā)行方以外的另一方(轉入方)。（持有方）B（轉出方）金融資產A(發(fā)行方)C（轉入方）轉移B取得金融資產金融資產轉移4.1。金融資產轉移概述——既包括單項金融資產，也包括一組類似的金融資產；——既包括單項金融資產(或一組類似金融資產)的一部分，也包括單項金融資產(或一組類似金融資產)整體。這里的金融資產部分轉移整體轉移金融資產轉移5.1。金融資產轉移概述轉移的形式將收取金融資產現金流量的權利轉移給另一方兩種形式將金融資產
3、轉移黑另一方，但保留收取金融資產現金流量的權利，并承擔將收取的現金流量支付給最終收款方的義務過手協議金融資產轉移6.相關會計問題1。金融資產轉移概述金融資產轉移終止確認？不終止確認？繼續(xù)涉入？金融資產轉移7.2?？梢越K止確認的情形（1）金融資產終止確認的條件（2）與金融資產轉移有關的終止確認的兩個條件（3）終止確認時的計量（4）賬務處理參考思路金融資產轉移8.（1）金融資產終止確認的條件金融資產轉移金融資產終止確認的兩大條件：收回應收賬款出售股票投資收回到期票據款收取該金融資產現金流量的合同權利終止符合與金融資產轉移有關的終止確認條件9.（2）與金融資產轉移有關的終止確認兩個條件金融資
4、產轉移例如不附任何追索權方式出售應收賬款附回購協議的金融資產出售，回購價為回購時該資產的公允價值附重大價外看跌期權的金融資產出售（持權者：購入方）附重大價外看漲期權的金融資產出售（持權者：出售方）條件1：企業(yè)已將金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬轉移給轉人方…………10.金融資產轉移條件2：企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬（就是保留了部分“風險和報酬”），但放棄了對該金融資產的控制權轉入方是否具有出售所轉移資產的實際能力放棄控制權的判斷：（2）與金融資產轉移有關的終止確認兩個條件舉例11.（3）終止確認時的計量——整體轉移時金融資產轉移將下列兩項金額的差額計
5、人當期損益：所轉移金融資產的賬面價值；因轉移而收到的對價與原直接計人所有者權益的公允價值變動累計額之和具體計算公式如下：金融資產因轉移所轉移原直接計入所有者整體轉移＝收到的－金融資產±權益的公允價值變動形成損益對價賬面價值累計利得(或損失)因轉移因轉移交新獲得金因轉移獲得新承擔金因轉移承擔收到的＝易實際收+融資產的+服務資產的－融負債的－服務負債的對價到的價款公允價值公允價值公允價值公允價值12.金融資產轉移金融資產終止確原直接計入所有者權益的公終止確認部分轉移＝認部分±允價值變動累計利得(或損失)－部分的形成損益的對價中的對應終止確認部分的金額賬面價值終止確認所轉移金融終止確認部分的
6、公允價值部分的=資產整體的×賬面價值賬面價值終止確認部分未終止確認部分的公允價值的公允價值+類似資產或有關交易的最近實際交易價格所轉移金融資產整體的公允價值扣除終止確認部分的對價所轉移金融資產整體的賬面價值扣除終止確認部分的對價（3）終止確認時的計量——部分轉移時13.金融資產轉移（4）賬務處理參考思路貸：有關金融資產[被轉移金融資產或終止確認部分的賬面價值]A*累計損失則貸記本科目**不同的金融資產，相關的轉移損益計入不同科目***F=[A+（B-C）]–D±E借：有關金融資產[轉移交易中實際收到的價款]B有關金融資產[轉移交易中新獲得資產的公允價值]C貸：有關金融負債[轉移交易中新
7、承擔負債的公允價值]D資本公積*[原直接計入所有者權益的公允價值變動累計利得]E投資收益、營業(yè)外收入等**[轉移的損益]F***14.3。不可以終止確認的情形——條件金融資產轉移條件：企業(yè)保留了金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬不滿足終止確認的條件115.3。不可以終止確認的情形——舉例金融資產轉移例如采用附追索權方式出售應收賬款附回購協議的金融資產出售，回購價固定或是原售價加合理回報附重大價內看跌期權的金融資產出售附重大價內看漲期權的金融資產
