我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題及對(duì)策

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1、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題及對(duì)策、會(huì)計(jì)監(jiān)管的必要性1.維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的需要。在會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)中,交易的對(duì)象是會(huì)計(jì)信息,會(huì)計(jì)信息的需求方是包括投資者(現(xiàn)實(shí)投資者和潛在投資者)、債權(quán)人、政府以及各類中介機(jī)構(gòu)等在內(nèi)的利益相關(guān)者集合,供給方是企業(yè)管理當(dāng)局。在資本市場(chǎng)上,上市公司定期公布的會(huì)計(jì)信息是各利益相關(guān)者賴以決策的依據(jù),其真實(shí)性和公允性關(guān)乎交易參與各方的利益,因而使得以上市公司會(huì)計(jì)信息為主要監(jiān)管對(duì)象的會(huì)計(jì)監(jiān)管成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展、良性循環(huán)的重要保證。2.維系交易各方利益平衡的制度安排。會(huì)計(jì)監(jiān)管是由獨(dú)立的第三方以一系列法律法規(guī)為依據(jù),對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行鑒證、監(jiān)督與評(píng)價(jià),以保護(hù)利益相關(guān)者的合法權(quán)益,

2、維護(hù)市場(chǎng)秩序的制度安排。小約翰•科菲(2002)認(rèn)為四個(gè)方面的原因?qū)е铝藭?huì)計(jì)監(jiān)管、強(qiáng)制披露的存在:①信息具有公共品的性質(zhì),越來(lái)越多的投資者參與證券市場(chǎng),使得證券研究具有供給不足的趨勢(shì);②規(guī)范信息披露,形成集中的信息資源搜尋機(jī)制,能減少因經(jīng)濟(jì)資源配置不當(dāng)而造成的社會(huì)資源浪費(fèi),而缺乏強(qiáng)制披露制度,會(huì)造成社會(huì)成本的無(wú)謂增加;③管理層與股東之間難以實(shí)現(xiàn)完美的合作,總存在一些對(duì)管理層的利益引誘,若疏于監(jiān)管,則管理層會(huì)通過向市場(chǎng)釋放錯(cuò)誤信號(hào)的方式從中謀利;④即便在一個(gè)有效的資本市場(chǎng)中,理性的投資者仍需要經(jīng)過驗(yàn)證的信息以優(yōu)化證券投資組合。3.保護(hù)利益相關(guān)者利益的需要。現(xiàn)代企業(yè)制度的兩權(quán)分離使企

3、業(yè)和投資者之間存在沖突,而“搭便車”行為和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的模仿效應(yīng),導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生提供低質(zhì)量信息的動(dòng)機(jī),在這種客觀環(huán)境下,那些缺乏足夠資源驗(yàn)證信息質(zhì)量的信息使用者,必然需要由獨(dú)立的第三方即注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事這項(xiàng)工作。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其組織便成為傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)監(jiān)管者。近年來(lái),資本市場(chǎng)出現(xiàn)大量審計(jì)失敗甚至審計(jì)合謀現(xiàn)象,以致“誰(shuí)來(lái)監(jiān)管監(jiān)管者”成為社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)。在這里,“監(jiān)管者”被默認(rèn)為獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu),即具有執(zhí)業(yè)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所。筆者認(rèn)為這種觀點(diǎn)片面強(qiáng)調(diào)了審計(jì)的監(jiān)管者身份,而忽視了一個(gè)事實(shí),即對(duì)于上市公司而言,由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所即獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度做出合理保證,因而與企

4、業(yè)管理當(dāng)局一起構(gòu)成會(huì)計(jì)信息的供給方。獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)與企業(yè)之間的關(guān)系既是客戶與上帝,又是監(jiān)管者與被監(jiān)管者。作為一個(gè)自由的職業(yè)團(tuán)體,他們一方面為謀求自身發(fā)展難以過分違逆監(jiān)管對(duì)象即企業(yè)的意愿;另一方面,又要遵照包括公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的一系列審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)業(yè),承擔(dān)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下各種復(fù)雜的利益制衡,維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序之重任,其地位之尷尬是不言而喻的,在相應(yīng)法律不健全的情況下,一些思想不健康的注冊(cè)會(huì)計(jì)師很容易在利益驅(qū)動(dòng)下鋌而走險(xiǎn),通過與企業(yè)合謀來(lái)分享虛假信息帶來(lái)的利益,資本市場(chǎng)發(fā)展以來(lái)出現(xiàn)諸多的會(huì)計(jì)丑聞便是最好的例證。二、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的主要問題我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管工作經(jīng)過二十多年的發(fā)展,取得了一定的成效。目前我國(guó)已基本形

5、成一套以《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《審計(jì)法》、《證券法》為主體的包含其他相關(guān)法律、部門規(guī)章、行業(yè)自律性規(guī)范在內(nèi)的多層次、全方位會(huì)計(jì)監(jiān)管規(guī)范體系,為促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序運(yùn)行提供了保障。但是,隨著資本市場(chǎng)規(guī)模的逐步擴(kuò)大,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)全社會(huì)影響的廣度和深度日益加深,資本市場(chǎng)不斷出現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息失真問題充分揭示了我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管體制存在著諸多的局限性,我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系尚不能滿足我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,尤其不能滿足入世以后與國(guó)際慣例趨同的需要。完整的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系應(yīng)主要包括會(huì)計(jì)監(jiān)管模式的選擇、監(jiān)管主體與監(jiān)管對(duì)象的界定、監(jiān)管依據(jù)與監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的完善以及監(jiān)管實(shí)施與監(jiān)管效果的控制等方面。總體而言,我

6、國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系尚存在不足,主要有以下問題:1.監(jiān)管力量分散,監(jiān)管力度不夠,監(jiān)管功效較差。在監(jiān)管方法上,我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管從形式上看是政府監(jiān)管模式,政府參與的部門很多,財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、證監(jiān)會(huì)、工商局、稅務(wù)局等部門都有監(jiān)管權(quán)。如國(guó)家審計(jì)部門可以對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所下達(dá)審計(jì)檢查書,財(cái)政部門可以對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施檢查,注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為行業(yè)組織可以對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行日常檢查。由此看出,我國(guó)的政府會(huì)計(jì)監(jiān)管實(shí)質(zhì)上是多頭監(jiān)管。這種監(jiān)管模式在一定程度上與我國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)育程度相適應(yīng),在市場(chǎng)有效性不足的情況下,能夠較好地發(fā)揮政府在資源配置決策方面的效率。但由于這種監(jiān)管模式是政出多門,形成了政府監(jiān)管分散、社會(huì)監(jiān)管乏

7、力、內(nèi)部監(jiān)管薄弱的局面。這種多頭監(jiān)管容易出現(xiàn)以下問題:一是各部門分別監(jiān)管,會(huì)造成部門之間的職能重疊,協(xié)調(diào)困難,導(dǎo)致監(jiān)管部門的職能異化,最終導(dǎo)致無(wú)效監(jiān)管;二是由于監(jiān)管力量分散,導(dǎo)致政府監(jiān)管效率低下,以致違法者產(chǎn)生僥幸心理,不利于打擊會(huì)計(jì)領(lǐng)域的違法違規(guī)行為,造成全社會(huì)范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。2.治理結(jié)構(gòu)缺陷導(dǎo)致監(jiān)管關(guān)系不明晰。監(jiān)管體系中涉及三方關(guān)系人:監(jiān)管委托人、監(jiān)管對(duì)象、監(jiān)管者。監(jiān)管委托人與監(jiān)管對(duì)象之間是建立