中澳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較研究

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1、中澳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式比較研究【摘要】高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是市場經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的重要基石。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息要以高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為前提，而不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式將對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量產(chǎn)生重大影響。本文通過對(duì)中國和澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的比較，分析總結(jié)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式存在的一些不足，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，為推動(dòng)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善和趨同國際化提供參考借鑒?！娟P(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式會(huì)計(jì)信息一、引言會(huì)計(jì)是一種商業(yè)語言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的操作規(guī)范，它能規(guī)范企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，可見，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)對(duì)于經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要性是不言而喻的。一套高質(zhì)量的會(huì)

2、計(jì)準(zhǔn)則是保證經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的制度基礎(chǔ)。眾所周知，對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)信息的生成依賴于一整套嚴(yán)格的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息要以高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為前提，而不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式將對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量產(chǎn)生重大影響。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，中國和澳大利亞合作領(lǐng)域不斷擴(kuò)大,經(jīng)貿(mào)領(lǐng)域的合作更是日益緊密，因此，對(duì)兩國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式進(jìn)行研究具有重大的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義[1]。20世紀(jì)90年代初期，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處于探索和改革階段，原有會(huì)計(jì)制度的缺陷逐漸暴露出來，會(huì)計(jì)變革成為必然趨勢；20世紀(jì)90年代中期至末期，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制呈現(xiàn)出多元化發(fā)展態(tài)勢，國

3、際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定提供了改革的方向；21世紀(jì)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)進(jìn)入了全面構(gòu)建準(zhǔn)則體系的新階段。澳大利亞會(huì)計(jì)摸式曾深受英國會(huì)計(jì)模式的影響,20世紀(jì)90年代末期，澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已不能滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需求，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革被提上日程[2]。之后，隨著澳大利亞會(huì)計(jì)界在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同方面進(jìn)行的卓有成效的努力，以及英國財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（FRC）支持澳大利亞采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系（IFRS），澳大利亞已成為國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)中的重要力量，其在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同方面的經(jīng)驗(yàn)值得我國學(xué)習(xí)與借鑒。二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的相關(guān)理論1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”最

4、早被稱為“會(huì)計(jì)原則”,出現(xiàn)于美國的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中,但最初并未得到會(huì)計(jì)界的重視。會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的不斷發(fā)展,使得各國會(huì)計(jì)界開始了對(duì)于會(huì)計(jì)原則的研究。目前,“會(huì)計(jì)原則”在多數(shù)國家已經(jīng)被“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”一詞所取代。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的規(guī)范,規(guī)定了如何處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體會(huì)計(jì)問題,其目的是對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行指導(dǎo)和規(guī)范,從而保證和提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。（1）中國關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義“會(huì)計(jì)原則”、“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”等外來詞于上世紀(jì)80年代初傳入國內(nèi),但由于當(dāng)時(shí)眾多爭議的存在,更多地使用“會(huì)計(jì)原則”一詞。1998年的第一屆會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)議達(dá)成了建議使用“準(zhǔn)則”一詞的共識(shí),

5、從此,會(huì)計(jì)界普遍使用“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”這一術(shù)語。但對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義,并未達(dá)成一致意見。關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義,會(huì)計(jì)理論界學(xué)者有以下看法:婁爾行的主要觀點(diǎn)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是從事會(huì)計(jì)實(shí)踐工作的經(jīng)驗(yàn)總結(jié),是會(huì)計(jì)工作的指導(dǎo)規(guī)范。葛家澎的主要觀點(diǎn)是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的規(guī)范。劉峰提出:“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,是會(huì)計(jì)人員執(zhí)行會(huì)計(jì)活動(dòng)所應(yīng)遵循的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn),同時(shí)也是評(píng)價(jià)和鑒定會(huì)計(jì)工作的依據(jù)[1]。（2）澳大利亞關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義楊紀(jì)婉提出:“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的涵義一般定義為,進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)矩,處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)繩。它具有法律效力,是大家都應(yīng)遵循的辦事準(zhǔn)繩和規(guī)矩”?？?/p>

6、結(jié)理論界的以上定義,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一方面是指導(dǎo)會(huì)計(jì)活動(dòng)的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn),同時(shí)也是評(píng)價(jià)鑒定會(huì)計(jì)工作的依據(jù)。從將其作為一種方法的角度來看,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)涵蓋會(huì)計(jì)工作全過程,預(yù)測決策會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、計(jì)算控制會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、報(bào)告分析準(zhǔn)則等均應(yīng)包括在內(nèi);從實(shí)際運(yùn)用情況來看,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展至今,一般都僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。澳大利亞對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有完整準(zhǔn)確的定義,更多的是翻譯國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的定義。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由特定機(jī)構(gòu)和人員依據(jù)特定程序而制定的,是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)踐規(guī)范,是規(guī)范資產(chǎn)負(fù)債以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的涵義模式一般是指某一個(gè)事物的標(biāo)準(zhǔn)形式，這種標(biāo)準(zhǔn)形式可能因

7、為其十足的個(gè)性化使得同一項(xiàng)事物產(chǎn)生不同的模式。用模式來描述的事項(xiàng)可大可小，大者可以描述一個(gè)國家的模式，小者可以描述一個(gè)家庭的模式；模式可以描述的事項(xiàng)幾乎包括了人們生活中的一切領(lǐng)域：政治的、經(jīng)濟(jì)的、文化的、法律的、社會(huì)的等等，模式也常常用于描述會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的某些標(biāo)準(zhǔn)形式，比如，我們通常用“會(huì)計(jì)模式”來描述一個(gè)國家關(guān)于會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)監(jiān)督等所有會(huì)計(jì)活動(dòng)中的標(biāo)準(zhǔn)做法，而會(huì)計(jì)模式又可以分為若干次一級(jí)的模式，比如會(huì)計(jì)理論模式、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式、會(huì)計(jì)管理模式、會(huì)計(jì)監(jiān)督模式等，而這幾個(gè)次一級(jí)模式又可以細(xì)分為再次一級(jí)的模式，比如會(huì)計(jì)監(jiān)督模式又

8、可以分為民間監(jiān)督模式、政府監(jiān)督模式等；會(huì)計(jì)理論模式又可以分為基礎(chǔ)會(huì)計(jì)理論模式、應(yīng)用會(huì)計(jì)理論模式等[1]。本文研究的對(duì)象是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式，是指在現(xiàn)實(shí)情況下，一國或一地區(qū)的會(huì)計(jì)