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《關(guān)于改革我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫(kù)。
1、關(guān)于改革我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，財(cái)政體制改革的不斷深人，各項(xiàng)預(yù)算管理改革措施相繼推出并逐步實(shí)施，主要有部門(mén)預(yù)算、政府采購(gòu)和國(guó)庫(kù)集中支付制度等。這些措施對(duì)原有的預(yù)算會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了較大的沖擊，出現(xiàn)了一些新問(wèn)題,如政府采購(gòu)會(huì)發(fā)生貨已到，款未付的業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)要不要處理?如何處理?這就觸及到預(yù)算會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)問(wèn)題，是遵循收付實(shí)現(xiàn)制？還是權(quán)責(zé)發(fā)生制?本文就此談點(diǎn)個(gè)人看法。一、收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的弊端收付實(shí)現(xiàn)制作為一種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，對(duì)收入和費(fèi)用的確定是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為基準(zhǔn)。因而在會(huì)計(jì)核
2、算上，以設(shè)置的科目少，會(huì)計(jì)記錄方式簡(jiǎn)單,易掌握占優(yōu)勢(shì)?！笆崭秾?shí)現(xiàn)制”目前仍是我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的主要核算基礎(chǔ)。在預(yù)算會(huì)計(jì)功能主要側(cè)重于為預(yù)算資金的分配和使用服務(wù)時(shí)，“收付實(shí)現(xiàn)制”會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的優(yōu)勢(shì)占據(jù)上風(fēng)，基本滿足了國(guó)家對(duì)預(yù)算收支管理的需要。但當(dāng)會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了較大變化,對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)提出了要全面反映政府的資金運(yùn)動(dòng)和結(jié)果的新要求后，收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的弊端在許多方面開(kāi)始顯露：(―)財(cái)政支出反映的內(nèi)容不全面。在收付實(shí)現(xiàn)制下，財(cái)政支出僅包括以現(xiàn)金實(shí)際支付的部分，如當(dāng)期支付的基礎(chǔ)設(shè)施、當(dāng)期發(fā)放的工資、當(dāng)期歸還的債務(wù)
3、本金和利息等，不反映那些本期已經(jīng)發(fā)生，但尚未用現(xiàn)金支付的部分,如一些基層事業(yè)單位拖欠的工資。也不反映應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)，以后年度償還的債務(wù),如應(yīng)付國(guó)債及借款利息等。這樣，在客觀上，一方面造成了財(cái)政支出被低估，虛增了國(guó)家可供支配的財(cái)力資源，不利于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的正確制定;另一方面也導(dǎo)致了與之相關(guān)的債務(wù)被掩蓋，不利于國(guó)家財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的防范。(二)成本、費(fèi)用的核算不準(zhǔn)行正確的處理。政府采購(gòu)和國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施,存在采購(gòu)環(huán)節(jié)與付款環(huán)節(jié)相分離的現(xiàn)象，出現(xiàn)了貨物已到,發(fā)票賬單未到款未付的業(yè)務(wù),也出現(xiàn)了貨款已一次性
4、支付，但貨物尚未到達(dá)的業(yè)務(wù)。在物資采購(gòu)的貨款支付方式上,可采用一次付款、分期付款,或按合同規(guī)定在采購(gòu)?fù)瓿珊?，要保留一部分尾欠由以后支付等方式。在收付?shí)現(xiàn)制下,行政事業(yè)單位對(duì)未支付貨款、但已收到的物資，不登記人賬,不利于對(duì)各項(xiàng)物資進(jìn)行全面管理;對(duì)僅支付部分款項(xiàng)的物資，也只能按撥款單據(jù)中的實(shí)際支付金額確認(rèn)和計(jì)量,顯然不能對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行確切地反映;另外,預(yù)算單位的財(cái)政支出是按國(guó)庫(kù)實(shí)際撥出的款項(xiàng)列報(bào)的，但執(zhí)行部門(mén)因種種原因發(fā)生了本年不能付款的事項(xiàng)，若在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，采取“列支出，增付款”的方式就可解決，但
5、在收付實(shí)現(xiàn)制下，則成為無(wú)法解決的難題,只好當(dāng)作“結(jié)余”轉(zhuǎn)人下年，這種作法極不規(guī)范,預(yù)算的執(zhí)行情況也無(wú)法得到真實(shí)的反映。(四）引發(fā)不同年度間收支規(guī)模的波動(dòng)。收付實(shí)現(xiàn)制下，記錄收人、費(fèi)用的時(shí)間是以款項(xiàng)的收到或付出的時(shí)間為準(zhǔn)，而不考慮收支項(xiàng)目的匹配性。現(xiàn)實(shí)是,無(wú)論是行政單位還是事業(yè)單位都存在著并非每年都發(fā)生的費(fèi)用如固定資產(chǎn)修理費(fèi),在修理費(fèi)發(fā)生的年份,支出規(guī)模較大，其余年份則沒(méi)有或發(fā)生數(shù)額較少的支出，造成各年度的支出規(guī)模不一;同樣，有些收入是本期一次性收取’但要涉及若干期如培訓(xùn)費(fèi)收入’在培訓(xùn)費(fèi)收取的當(dāng)期,
6、收人有大幅增長(zhǎng)，以后則可能出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)現(xiàn)象，特別是在各期培訓(xùn)費(fèi)收人相差較大的情況下,問(wèn)題尤為突出。(五)收付實(shí)現(xiàn)制下的會(huì)計(jì)報(bào)告項(xiàng)目過(guò)于簡(jiǎn)單,反映的內(nèi)容不全。在我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系下，預(yù)算單位會(huì)計(jì)報(bào)告主要由資產(chǎn)負(fù)債表、收人支出表、必要的附表及會(huì)計(jì)報(bào)表說(shuō)明書(shū)組成，其格式、項(xiàng)目及編制方法均分別在《總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》加以規(guī)定,而且各成體系，表中均未涉及應(yīng)付未付的項(xiàng)目。另外,總預(yù)算會(huì)計(jì)與單位預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中,有些項(xiàng)目缺乏必然的聯(lián)系,如固定資產(chǎn)在行政事.業(yè)單位的報(bào)表中反映，但
7、在總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中，卻沒(méi)有相關(guān)的信息資料。當(dāng)然，這與原有的預(yù)算會(huì)計(jì)側(cè)重于預(yù)算資金的收支管理有關(guān),同時(shí),也說(shuō)明目前的總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容不能全面反映因財(cái)政資金的使用而形成的大量的固定資產(chǎn)及其現(xiàn)狀、不能全面揭示政府的債務(wù)狀況，無(wú)法披露預(yù)算資金的使用效果。二、權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點(diǎn)和國(guó)際上的通行做法(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點(diǎn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制也是一種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。與收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)的差異是,權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)是以權(quán)利和義務(wù)(責(zé)任)是否在本期實(shí)際發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn),而不管其款項(xiàng)是否在本期收到或支付。因而它能客觀公正地反映一
8、定會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用水平，是國(guó)際公認(rèn)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一般原則。目前,西方一些主要國(guó)家也開(kāi)始在政府會(huì)計(jì)中不同程度地引入了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”。權(quán)責(zé)發(fā)生制引人政府會(huì)計(jì)主要有以下優(yōu)點(diǎn):一是能從各個(gè)方面記錄和反映政府擁有的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源,有利于政府了解這些資源的狀況和使用效果,并對(duì)資產(chǎn)的維護(hù)、過(guò)剩資產(chǎn)的處置、毀損或陳舊資產(chǎn)的重置作出最佳的決策，便于對(duì)財(cái)政支出實(shí)施有效的控制。二是可以更加全面地反映政府現(xiàn)實(shí)和潛在的債務(wù),便于政府實(shí)施穩(wěn)健的財(cái)政政策,提高其防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。三是能夠完整地反映政府各部門(mén)提
