第一章 成本與管理會(huì)計(jì)概論

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1、第四章分步成本制度學(xué)習(xí)目標(biāo)介紹分步成本制度敘述存貨之衡量與會(huì)計(jì)處理程序編製生產(chǎn)成本報(bào)告分析多部門分步成本法依據(jù)製程特性計(jì)算產(chǎn)品成本在製造流程中，從黃豆到黃豆原油和含溶劑豆片聯(lián)產(chǎn)品的過程中所發(fā)生的所有成本，包括黃豆原料成本以及加工過程所投入的成本，稱之為聯(lián)合成本。為了要正確的計(jì)算產(chǎn)品成本，大成長城公司的會(huì)計(jì)部門，需要採用客觀合理的方法將聯(lián)合成本分配到各項(xiàng)產(chǎn)品上，以便於正確地計(jì)算出各項(xiàng)產(chǎn)品的成本。引　言本章先討論成本的累積方式、約當(dāng)產(chǎn)量的觀念。其次，介紹在加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法下，生產(chǎn)成本報(bào)告的編製方式；接著，說明後續(xù)部門增投原料後生產(chǎn)成本報(bào)告的編製方式。最後，介紹分批成本制度與分步成

2、本制度的混合成本制度，也就是所謂的作業(yè)成本制度。4.1分步成本制度的介紹本章所討論的分步成本制度，則適用於大量生產(chǎn)方式。4.1.1分步成本制度的特徵公司採用分步成本制度來計(jì)算產(chǎn)品成本，需遵循下列各項(xiàng)步驟：由每一製造部門或成本中心來累積成本資料，每一個(gè)生產(chǎn)部門有其部門別在製品帳戶，此帳戶用來借記歸屬於該部門的成本，及貸記轉(zhuǎn)至次部門繼續(xù)生產(chǎn)的成本，或生產(chǎn)完成轉(zhuǎn)入製成品的成本。4.1.1分步成本制度的特徵期末在製品均折算為製成品的數(shù)量，再加上當(dāng)期製成品的數(shù)量，即可得約當(dāng)產(chǎn)量(equivalentunits)，在某特定期間內(nèi)，將部門的總成本除以該部門的總生產(chǎn)量以求出單位成本，例如計(jì)算原料成

3、本的約當(dāng)產(chǎn)量。將每個(gè)生產(chǎn)或成本中心部門所發(fā)生的總成本，明確的區(qū)別為製成品成本（或轉(zhuǎn)至次部門繼續(xù)生產(chǎn)的成本）和期末在製品成本兩大類。運(yùn)用生產(chǎn)成本報(bào)告(costofproductionreport)來定期蒐集、彙總與計(jì)算各部門的總成本和單位成本。4.1.2分步成本制度的產(chǎn)品成本流程類型一的公司擁有三個(gè)部門作業(yè)，於部門A投入原料，並加入人工與製造費(fèi)用。當(dāng)產(chǎn)品在部門A工作完成後，即轉(zhuǎn)入部門B繼續(xù)生產(chǎn)，直到部門C完工後轉(zhuǎn)入製成品帳戶。類型二的產(chǎn)品並非經(jīng)由三個(gè)部門順序生產(chǎn)，係分別先於部門A與部門B製造兩種不同的在製品，然後匯流入次部門C，並加入原料、人工及製造費(fèi)用繼續(xù)生產(chǎn)，使其完成並轉(zhuǎn)入製成品

4、。圖4.1產(chǎn)品成本流程4.1.3分步成本制度與分批成本制度的比較相同點(diǎn)最終目的是計(jì)算產(chǎn)品的單位成本及使用相同的會(huì)計(jì)科目。相異點(diǎn)參見表4.1。表4.1分步成本制度與分批成本制度的相異點(diǎn)圖4.2分步成本制度與分批成本制度的比較隨堂測驗(yàn)何種產(chǎn)業(yè)最有可能使用分步成本制度？(A)建築業(yè)(B)電信業(yè)(C)出版業(yè)(D)汽車修理業(yè)解答：(C)隨堂測驗(yàn)下列何者為分步成本制度的特性？(A)適用於按標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格製造產(chǎn)品的行業(yè)(B)只有一個(gè)在製品帳戶(C)成本按工作批次來累積(D)適用於廣告公司解答：(A)4.2存貨之衡量與會(huì)計(jì)處理程序依據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(IAS2)「存貨」規(guī)定，企業(yè)針對性質(zhì)及用途類似之存

5、貨，應(yīng)採用相同的成本公式來衡量存貨價(jià)值，成本計(jì)算方法選定後，必須於各期一致使用。存貨平時(shí)按標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià)，於財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)期間結(jié)束日再予以調(diào)整，使其接近按加權(quán)平均法計(jì)算之成本，再依此成本與淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值孰低者認(rèn)列。淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值係指估計(jì)售價(jià)減至完工尚需投入之估計(jì)成本及完成出售所需之估計(jì)成本後之餘額。例如，勝利公司的寶特瓶產(chǎn)品所需塑膠粒原料於年底之帳面金額為$600,000，但勝利公司管理階層判斷$450,000為淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值之最佳可得估計(jì)金額，所以認(rèn)列沖減原料帳面金額之分錄如下:4.2.1存貨之衡量以下例子為莎士比亞公司於2012年12月31日針對兩種類型的期末存貨，以成本與淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值孰低法評價(jià)：4

6、.2.1存貨之衡量4.2.2會(huì)計(jì)處理程序在分批成本制度下，領(lǐng)料單是記載各批次訂單的直接原料之基礎(chǔ)，在一般大量生產(chǎn)的工廠，原料僅於開始生產(chǎn)之部門投入，記錄某期間內(nèi)耗用原料成本之分錄如下：在分步成本制度下，人工成本是按部門來認(rèn)列，可免去按批次累積人工成本之繁瑣工作；計(jì)工單由每日計(jì)工單或每週計(jì)時(shí)卡取代。4.2.2會(huì)計(jì)處理程序不論分批或分步成本制度，生產(chǎn)部門與服務(wù)部門所發(fā)生的製造費(fèi)用，均先彙集於製造費(fèi)用明細(xì)帳中。每當(dāng)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，先將其記入製造費(fèi)用實(shí)際數(shù)，然後再過帳到部門別製造費(fèi)用分析表。實(shí)際發(fā)生的製造費(fèi)用記入統(tǒng)制帳之分錄如下：4.2.2會(huì)計(jì)處理程序在分?jǐn)傃u造費(fèi)用時(shí)，分?jǐn)偦A(chǔ)的選擇應(yīng)以各生產(chǎn)

7、部門之實(shí)際作業(yè)（直接人工小時(shí)或機(jī)器小時(shí)）為基礎(chǔ)。製造費(fèi)用按預(yù)計(jì)分?jǐn)偮蕘矸峙鋾r(shí)，各生產(chǎn)部門應(yīng)共同負(fù)擔(dān)的製造費(fèi)用總額，需轉(zhuǎn)入在製品帳戶，分錄如下：如採用預(yù)計(jì)分?jǐn)偮史謹(jǐn)傃u造費(fèi)用，則在期末時(shí)，應(yīng)將製造費(fèi)用統(tǒng)制帳（實(shí)際數(shù)）與已分?jǐn)傃u造費(fèi)用（預(yù)估數(shù)）二者之間的差異處理方式參照第3章分批成本制度。4.3生產(chǎn)成本報(bào)告生產(chǎn)成本報(bào)告的編製步驟如下：分析產(chǎn)品的實(shí)體流程。依據(jù)在製品完工程度，計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量。彙總成本資料並計(jì)算單位成本。分配總成本到製成品（或轉(zhuǎn)至次部門繼續(xù)生產(chǎn)之成本）和期末在製品