國有獨(dú)資公司董事審計制度設(shè)計研究

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1、有獨(dú)資公司董事審計制度設(shè)計研究根據(jù)我國《公司法》規(guī)定，“國有獨(dú)資公司是指國家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或者國家授權(quán)的部門單獨(dú)投資涉及的有限責(zé)任公司，生產(chǎn)特殊產(chǎn)品的公司或者屬于特定行業(yè)的公司應(yīng)當(dāng)采取國有獨(dú)資公司形式”。上述的規(guī)定明確了國有獨(dú)資公司只有國家這一個股東，故而從公司治理結(jié)構(gòu)的視角而言，加強(qiáng)公司的管理和控制，需要從加強(qiáng)公司的內(nèi)部約束入手。審計制度是優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)的重要方式之一，是一種重要的內(nèi)部監(jiān)督手段，能夠有效地提高公司的管理效率。國有獨(dú)資公司強(qiáng)董事會格局正是需要這樣一種內(nèi)部的約束制度來加以調(diào)和，形成有效的權(quán)力制約和規(guī)范模式，改善公司治理結(jié)構(gòu)。但我國現(xiàn)有的我國

2、國有獨(dú)資公司公司治理結(jié)構(gòu)制度存在缺陷、國有獨(dú)資公司現(xiàn)行內(nèi)部審計制度存在現(xiàn)實(shí)的問題，需要合理的設(shè)計國有獨(dú)資公司公司董事審計制度以及配套設(shè)施為完善我國國有獨(dú)資公司的公司治理結(jié)構(gòu)制度保證。一、制度缺陷：國有獨(dú)資公司公司治理結(jié)構(gòu)缺陷分析專門針對董事的監(jiān)督制度發(fā)展至今主要有三種模式：一是由股東構(gòu)成、權(quán)利在董事會之上的監(jiān)事會監(jiān)督制度；二是獨(dú)立董事會中的內(nèi)置監(jiān)事制度；三是設(shè)立專門機(jī)構(gòu)使其平行于董事會的監(jiān)督制度。三種監(jiān)督制度都有其利弊，但總體而言，從公司治理結(jié)構(gòu)的視角出發(fā)，三種模式都注重內(nèi)部審計的制度建設(shè)。國有獨(dú)資公司在股東構(gòu)成以及內(nèi)部結(jié)構(gòu)方面與一般公司有著區(qū)別，在公司治

3、理結(jié)構(gòu)方面也由于其“強(qiáng)董事，弱股東”的特殊性而存在較大的弊端。（一）國有獨(dú)資公司容易形成內(nèi)部人控制格局國資委是國有獨(dú)資公司的出資人，故而使其的股權(quán)主體以及股權(quán)形式方式具有了極大的特殊性。董事會被賦予了部分股東的權(quán)利，以減少政府機(jī)構(gòu)對公司經(jīng)營管理的直接干預(yù)，促進(jìn)了董事會經(jīng)營決策職能的增加，董事會的地位也得到了極大的提高。與之相反的，股東的監(jiān)督權(quán)利由于國家股權(quán)的特殊性而得到了弱化。誠然，國有獨(dú)資公司也會設(shè)立董事會、監(jiān)事會以及經(jīng)理層等較為完善的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，但是在關(guān)系的處理上卻存在較大的難題，強(qiáng)董事會格局的存在使其內(nèi)部機(jī)構(gòu)極容易形成內(nèi)部人控制局面的形成。這種內(nèi)部人控

4、制的公司治理結(jié)構(gòu)，往往缺乏公司治理的科學(xué)依據(jù)，從長遠(yuǎn)來看，極不利于公司的結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以，為了實(shí)現(xiàn)公司長遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)，擺脫內(nèi)部人的權(quán)利過大，實(shí)現(xiàn)權(quán)利的制約和均衡，必須加強(qiáng)對董事會監(jiān)督控制的作用。（二）出資人不能有效地行使其監(jiān)督的職權(quán)國有獨(dú)資公司的國有性質(zhì)促使其委托代理關(guān)系需要經(jīng)過多層級的傳遞，并且是從我國國民和全國人民代表大會開始代理鏈條的，到整個鏈條的最末端即董事會和經(jīng)理層需要經(jīng)過較多的層級，其中，主要發(fā)揮對國有公司監(jiān)管的機(jī)構(gòu)是國有資產(chǎn)管理的專職機(jī)構(gòu)，但是從目前其職能的形勢來看，對國有獨(dú)資公司的監(jiān)管力度不夠。我國的國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)只是國有獨(dú)資

5、公司的一個代理環(huán)節(jié)，其行為不能以一般股東的自身利益為出發(fā)點(diǎn)，加之，大量的企業(yè)需要監(jiān)管，故而很難在國有獨(dú)資公司中實(shí)現(xiàn)其監(jiān)督職能。（三）國有獨(dú)資公司存在外部監(jiān)督的空乏國有資產(chǎn)的性質(zhì)，制約了國有獨(dú)資公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，國有控股是唯一的股權(quán)形式，所以資本市場對國有獨(dú)資公司的監(jiān)督作用不大。而且我國資本市場對公司企業(yè)沒有形成完善的監(jiān)督體制，監(jiān)督力度本身就存在缺陷，所以對國有獨(dú)資公司的監(jiān)督作用更是沒有發(fā)揮的余地。而外部監(jiān)督體制的建設(shè)需要具備一定的條件，受到各國文化條件、國民素質(zhì)等各種因素的制約，所以，在短期內(nèi)，我國的資本市場仍然不能對國有獨(dú)資公司形成外部監(jiān)督力量，為了有效地

6、彌補(bǔ)這一弊端，國有獨(dú)資公司更需要從內(nèi)部著手解決，建立完善的內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制。所以，在公司治理結(jié)構(gòu)方國有獨(dú)資公司存在極大的弊端，一方面，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重，不利于公司長遠(yuǎn)的發(fā)展，另一方面，缺乏有力的外部監(jiān)督的制衡作用。二、現(xiàn)實(shí)不足：內(nèi)部審計制度在國有獨(dú)資公司應(yīng)用弊端對于內(nèi)部審計制度在國有獨(dú)資公司應(yīng)用方面，我國進(jìn)行了不少的設(shè)計探索，但是效果并不十分明顯，其內(nèi)部審計制度仍然存在不少的問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（一）審計機(jī)構(gòu)單一與代理關(guān)系層級多樣矛盾突出在我國，國有獨(dú)資公司的代理層級比較復(fù)雜，主要是由于涉及到國資委、董事會、經(jīng)理層三個層次。但內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)單一，

7、難以發(fā)揮審計監(jiān)督作用：無論這一審計機(jī)構(gòu)隸屬于哪個部門，只能進(jìn)行單一部門的審計監(jiān)督。在國有獨(dú)資公司中，通常情況下，單一的審計機(jī)構(gòu)，只能對董事會或經(jīng)理層的一方進(jìn)行單一的財務(wù)方面的監(jiān)督，故而其監(jiān)督效力十分，難以在整個監(jiān)督體系中發(fā)揮實(shí)質(zhì)性的作用。即使一些試點(diǎn)單位使用了雙層的審計機(jī)構(gòu)，但是，一般都是隸屬于董事會部門，在制度設(shè)計上也存在較大的權(quán)限，其實(shí)際作用并不大，對于現(xiàn)代的國有獨(dú)資公司的結(jié)構(gòu)優(yōu)化也發(fā)揮不了太大的功效。所以單一審計機(jī)構(gòu)不能適應(yīng)國有獨(dú)資公司多層代理關(guān)系的監(jiān)督需求，并成為制約其發(fā)展的一個重要障礙。（二）現(xiàn)行內(nèi)部審計制度在董事約束方面存在空白我國的相關(guān)法律法

8、規(guī)中雖有建立健全內(nèi)部審計制度的相關(guān)規(guī)定，但從實(shí)際情況來看，我國的國