——重大非常規(guī)交易

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1、附件3：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第3號(hào)——重大非常規(guī)交易（征求意見(jiàn)稿）問(wèn)題清單：一、什么是重大非常規(guī)交易？二、如何識(shí)別重大非常規(guī)交易并評(píng)估與其相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？三、如何應(yīng)對(duì)與重大非常規(guī)交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？四、在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核過(guò)程中，對(duì)重大非常規(guī)交易有何考慮？五、在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，對(duì)重大非常規(guī)交易有何考慮？六、如何與治理層溝通重大非常規(guī)交易？七、審計(jì)工作記錄方面對(duì)重大非常規(guī)交易有何考慮？1重大非常規(guī)交易，特別是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的、在作出“實(shí)質(zhì)重于形式”判斷方面存在困難的重大非常規(guī)交易，為被審計(jì)單位編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告提供了機(jī)會(huì)。被審計(jì)單位從事交易的

2、目的可能是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假陳述或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，對(duì)重大非常規(guī)交易給予特別關(guān)注。本問(wèn)題解答旨在提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師切實(shí)履行與重大非常規(guī)交易相關(guān)的責(zé)任，并幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中恰當(dāng)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)由此產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。一、什么是重大非常規(guī)交易？答：重大非常規(guī)交易是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易，或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過(guò)程中獲取的其他信息，認(rèn)為顯得異常的重大交易。重大非常規(guī)交易的例子可能包括：（1）復(fù)雜的股權(quán)交易，如公司重組

3、或收購(gòu)；（2）與處于公司法制不健全的國(guó)家或地區(qū)的境外實(shí)體之間的交易；（3）對(duì)外提供廠(chǎng)房租賃或管理服務(wù)，而沒(méi)有收取對(duì)價(jià)；（4）具有異常大額折扣或退貨的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)；（5）循環(huán)交易，如售后回購(gòu)交易；（6）在合同期限界滿(mǎn)之前變更條款的交易；（7）采用特殊交易模式或創(chuàng)新交易模式；（8）交易標(biāo)的對(duì)交易對(duì)手而言不具有合理用途；（9）交易價(jià)格明顯偏離正常市場(chǎng)價(jià)格。2二、如何識(shí)別重大非常規(guī)交易并評(píng)估與其相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？答：實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別重大非常規(guī)交易提供了重要基礎(chǔ)。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解與被審計(jì)單位業(yè)務(wù)性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)特征相關(guān)的事項(xiàng)。

4、這些事項(xiàng)包括被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)類(lèi)型、產(chǎn)品和服務(wù)的種類(lèi)以及關(guān)聯(lián)方等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要考慮影響被審計(jì)單位所屬行業(yè)的相關(guān)事項(xiàng)，例如行業(yè)會(huì)計(jì)慣例、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境以及財(cái)務(wù)趨勢(shì)和比率等。在實(shí)施下列審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注重大非常規(guī)交易的存在。（一）詢(xún)問(wèn)根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位的管理層和其他人員，以確定其是否知悉任何影響被審計(jì)單位的舞弊事實(shí)和舞弊嫌疑或舞弊指控。詢(xún)問(wèn)對(duì)象應(yīng)當(dāng)包括參與生成、處理或記錄復(fù)雜或非常規(guī)交易的被審計(jì)單位雇員及指導(dǎo)和監(jiān)督他們的上級(jí)。（二）實(shí)施分析程序?qū)嵤┓治龀绦蚩赡苡兄谧?/p>

5、冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別未注意到的被審計(jì)單位的情況，并可能有助于評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作階段實(shí)施分析程序時(shí)，需要將識(shí)別重大非常規(guī)交易作為實(shí)施分析程序的目的之一。（三）考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮獲取的被審計(jì)單位及其環(huán)境信息（包括重大非常規(guī)交易），是否表明存在一個(gè)或多個(gè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。與重大非常規(guī)交易有關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的例子包括：（1）從事超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易；3（2）與未經(jīng)審計(jì)或由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易；（3）重大、異?；蚋叨葟?fù)雜的交易，特別是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的、在作出“實(shí)質(zhì)重于形式”判斷方面存在困難的重大非常

6、規(guī)交易。上述交易為被審計(jì)單位編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告提供了機(jī)會(huì)。（四）了解與會(huì)計(jì)分錄相關(guān)的控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與會(huì)計(jì)分錄相關(guān)的控制，這些分錄包括用以記錄非經(jīng)常性的、異常的交易或調(diào)整的非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄。（五）測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（1）向參與財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的人員詢(xún)問(wèn)與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)；（2）選擇在報(bào)告期末作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整；（3）考慮是否有必要測(cè)試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第121

7、1號(hào)——通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》指出，重大非常規(guī)交易很可能導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)——關(guān)聯(lián)方》規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別出的、超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn)。與重大非常規(guī)交易相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)通常很少受到日常控制的約束。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定，如果認(rèn)為存在特別風(fēng)險(xiǎn)，4注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)——關(guān)聯(lián)方》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位的管理