X-20120704 股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中涉及的稅

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1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的涉稅處理羅虹2012.7目錄第一部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓定義第二部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中涉及的稅費(fèi)一、營(yíng)業(yè)稅二、土地增值稅三、企業(yè)所得稅四、個(gè)人所得稅五、契稅六、印花稅第一部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓的定義股權(quán)轉(zhuǎn)讓指公司股東依法將自己的股份讓渡給他人，使他人成為公司股東的民事法律行為。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是股東行使股權(quán)經(jīng)常而普遍的方式，中國(guó)《公司法》規(guī)定股東有權(quán)通過(guò)法定方式轉(zhuǎn)讓其全部出資或者部分出資。第二部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中涉及的稅費(fèi)一、營(yíng)業(yè)稅《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令【2008】第540號(hào)）第一條：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本

2、條例繳納營(yíng)業(yè)稅。第二部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中涉及的稅費(fèi)一、營(yíng)業(yè)稅國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹返耐ㄖ▏?guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）第八條：轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)、但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。本稅目的征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專(zhuān)利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。第二部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中涉及的稅費(fèi)一、營(yíng)業(yè)稅國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹返耐ㄖ▏?guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）九、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)：以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，應(yīng)按本稅

3、目征稅?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2002]191號(hào))規(guī)定：(二)自2003年1月1日起，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。第二部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中涉及的稅費(fèi)一、營(yíng)業(yè)稅要點(diǎn)一：股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍；要點(diǎn)二：以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅；但1994年至2002年之間轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)稅目征收營(yíng)業(yè)稅，2003年以后的股權(quán)轉(zhuǎn)讓均不用征收營(yíng)業(yè)稅。第二部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中涉及的稅費(fèi)二、土地增值稅《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令【1993】第138號(hào)）第二條　轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附

4、著物(以下簡(jiǎn)稱(chēng)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人)，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。第二部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中涉及的稅費(fèi)二、土地增值稅《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2000]687號(hào)）規(guī)定：對(duì)一次性轉(zhuǎn)讓100%股權(quán)、且以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物的，應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅。第二部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中涉及的稅費(fèi)二、土地增值稅要點(diǎn)一：股權(quán)轉(zhuǎn)讓不屬于土地增值稅的征收范圍；要點(diǎn)二：（特殊規(guī)定）一次性轉(zhuǎn)讓100%股權(quán)、且以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物的，應(yīng)按土地增值

5、稅的規(guī)定征稅。第二部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中涉及的稅費(fèi)三、企業(yè)所得稅《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令【2007】第63號(hào)）第三條：居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅?！》蔷用衿髽I(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。第二部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中涉及的稅費(fèi)三、企業(yè)所得稅《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令【2007】第63

6、號(hào)）第五條規(guī)定企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。第二部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中涉及的稅費(fèi)三、企業(yè)所得稅《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令【2007】第63號(hào)）第六條：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：(三)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令【2007】第512號(hào)）第十六條：企業(yè)所得稅法第六條第（三）項(xiàng)所稱(chēng)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。第二部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中涉及的稅費(fèi)三、企業(yè)所得稅綜上：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

7、=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額收入總額=銷(xiāo)售貨物收入+提供勞務(wù)收入+轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入+股息、紅利等權(quán)益性投資收益+利息收入+租金收入+特許權(quán)使用費(fèi)收入+接受捐贈(zèng)收入+其他收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入=轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)收入+轉(zhuǎn)讓生物資產(chǎn)收入+轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)收入+轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入+轉(zhuǎn)讓債權(quán)收入+轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)的收入。因此：股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中繳納企業(yè)所得稅。第二部分