出口退稅會(huì)計(jì)處理提綱

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1、第一章會(huì)計(jì)科目的設(shè)置1.1常規(guī)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置1.1.1生產(chǎn)企業(yè)常規(guī)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置1.1.2外貿(mào)企業(yè)常規(guī)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置1.2“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的細(xì)化說明：1、注意退貨、退關(guān)的帳務(wù)處理2、減免稅會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)差異3、視同銷售與進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的關(guān)系應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅、應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅、其他應(yīng)收款、主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅、庫存商品、主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出多繳增值稅已交稅金出口退稅減免稅金進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口抵減內(nèi)銷1.3進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的有關(guān)稅務(wù)規(guī)定2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過增值稅暫行條列第十條??下列

2、項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程）、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（包括個(gè)人用的交際應(yīng)酬費(fèi)）的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；但不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)；(二)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；(四)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品（應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、游艇、摩托車等）；(五)本條第(一)項(xiàng)至第(

3、四)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。第2章.出口銷售收入的確認(rèn)2.1出口貨物常用的成交方式FOB、CNF、CIF2.1.1FOB、CNF、CIF的含義2.1.2支付海運(yùn)費(fèi)、國外保險(xiǎn)費(fèi)以及國內(nèi)運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、口岸雜費(fèi)等帳務(wù)處理2.1.3支付國外傭金（明傭、暗傭）的帳務(wù)處理及稅務(wù)規(guī)定（財(cái)稅[2009]29號(hào)）2.2入賬時(shí)間及依據(jù)2.2.1入賬時(shí)間根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》或國稅函[2008]875號(hào)《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》第一條第二項(xiàng)規(guī)定：采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；即陸運(yùn)以取得承運(yùn)貨物數(shù)據(jù)或鐵路

4、運(yùn)單；海運(yùn)以收取出口裝船提單；空運(yùn)以取得空運(yùn)運(yùn)單并向銀行辦理出口交單手續(xù)的當(dāng)天。2.2.2入賬金額銷售收入的入賬金額一律以離岸價(jià)（FOB價(jià)）為基礎(chǔ)，以離岸價(jià)以外價(jià)格條件成交的出口貨物，其發(fā)生的國外運(yùn)輸、保險(xiǎn)及傭金等費(fèi)用支出，均應(yīng)作沖減銷售收入處理。來料加工復(fù)出口，以收到成品出運(yùn)運(yùn)單和向銀行交單后作為收入的實(shí)理。入賬金額與自營出口相同。按外商來料的原輔料是否作價(jià)，在核算來料加工復(fù)出口貨物銷售收入時(shí)，對(duì)不作價(jià)的，按工繳費(fèi)收入入賬；作價(jià)的，按合約規(guī)定的原輔料款及工繳費(fèi)入賬。對(duì)外商投資企業(yè)委托其它生產(chǎn)企業(yè)加工收回后復(fù)出口的，按現(xiàn)行出口貨物退（免）稅規(guī)定，委托企業(yè)可向主管出口退稅

5、的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具來料加工免稅證明，由受托企業(yè)在收取委托企業(yè)加工費(fèi)時(shí)據(jù)以免征增值稅2.3記帳匯率的確認(rèn)出口貨物不論以何種外幣結(jié)算，凡中國人民銀行公布有外匯匯率的，均按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的匯率直接折算成人民幣金額登記有關(guān)賬簿。生產(chǎn)企業(yè)可以采用當(dāng)月1日或當(dāng)日的匯率作為記賬匯率（一般為中間價(jià)），確定后報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得調(diào)整。企業(yè)應(yīng)將計(jì)算出口銷售收入時(shí)的匯率與實(shí)際收匯時(shí)的匯率加以區(qū)別，計(jì)算出口銷售收入時(shí)以入賬時(shí)規(guī)定的匯率計(jì)算，同時(shí)記應(yīng)收外匯賬款，收匯時(shí)按當(dāng)日銀行現(xiàn)匯買入價(jià)折合人民幣，與對(duì)應(yīng)的應(yīng)收外匯賬款人民幣差額部分記入?yún)R兌損益。結(jié)匯時(shí)銀行扣除的手續(xù)費(fèi)和其他費(fèi)用

6、，企業(yè)應(yīng)作財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。第3章應(yīng)退稅額和免（抵）稅額的會(huì)計(jì)處理3.1計(jì)算公式和會(huì)計(jì)核算3.1.1生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅之計(jì)算公式和會(huì)計(jì)核算一、計(jì)算公式1．應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（上期留抵稅額+當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）2．免抵退稅額的計(jì)算免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免

7、抵退稅額抵減額出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率3．應(yīng)退稅額的計(jì)算（1）當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額（2）當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》中“期末留抵稅額”確定。二、生產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算1．貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)出口銷售額（FOB價(jià)）做如下財(cái)務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等）貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其