出口退稅會(huì)計(jì)處理.doc

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1、不予免征和抵扣稅額　　借：主營業(yè)務(wù)成本（出口銷售額FOB*征退稅-不予免征和抵扣稅額抵減額）　　　　貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出　　應(yīng)退稅額：　　借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅（應(yīng)退稅額）　　　　貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅（應(yīng)退稅額）　　免抵稅額：　　借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額（免抵額）　　　　貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅（免抵額）　　收到退稅款　　借：銀行存款　　　　貨：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅　　生產(chǎn)企業(yè)出口退稅典型例題：　　例1：某具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2005年1月份購進(jìn)所需原材料等貨物，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

2、額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2400萬元。假設(shè)上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率15%，假設(shè)不設(shè)計(jì)信息問題。則相關(guān)賬務(wù)處理如下：　?。?）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：　　借：原材料等科目　5000000　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850000　　　　貨：銀行存款　　　5850000　?。?）產(chǎn)品外銷時(shí)，分錄為：　　借：應(yīng)收外匯賬款　　　24000000　　　　貨：主營業(yè)務(wù)收入　　　24000000　?。?）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：　　借：銀行存款3510000　　　　貨：主營業(yè)務(wù)收入3000000　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值

3、稅（銷項(xiàng)稅額）510000　?。?）月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額　　不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×（征稅率-退稅率）＝2400×（17%-15%）=48（萬元）　　借：產(chǎn)品銷售成本　480000　　　　貨：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）480000　?。?）計(jì)算應(yīng)納稅額　　本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51-（855-48）=9（萬元）　　結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。　?。?）實(shí)際繳納時(shí)　　借：應(yīng)交稅金——未交增值稅　　　　

4、　　　90000　　　　貨：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　90000（7）計(jì)算應(yīng)免抵稅額　　免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬元）　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）3600000　　　　貨：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）　　　　3600000　　例2：引用例1的資料，如果本期外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為140萬元，其他資料不變，則（1）－（6）分錄同上。其余賬務(wù)處理如下：　?。?）計(jì)算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額　　本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退

5、稅的金額）=300×17%-[1405-2400×（17%-15%）]=51-97=-46（萬元）　　由于應(yīng)納稅額小于零，說明當(dāng)期“期末留抵稅額”為46萬元?！　。?）計(jì)算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額　　免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬元）　　當(dāng)期期末留抵稅額46萬元≤當(dāng)期免抵退稅額360萬元時(shí)　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=46（萬元）　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=360-46=314（萬元）　　借：應(yīng)收出口退稅　　　　　　460000　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）3140000　　　　　貨：

6、應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）　　　　3600000　?。?0）收到退稅款時(shí)，分錄為：　　借：銀行存款　　　　　460000　　　　貸：應(yīng)收出口退稅　　　　　　　460000一般來說，“免、抵、退”是各有含義的，①、“免”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；②、“抵”是指以本企業(yè)本期出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。③、“退”是指按照上述過程確定的實(shí)際應(yīng)退稅額符合一定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，即生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對未抵頂完成的部分予以退稅。1k4K0R2a.x&}&~我國對出口貨物實(shí)行增值稅“免、抵、退”稅辦法已兩年多了，但有一些出口生產(chǎn)企業(yè)的財(cái)

7、務(wù)人員對“免、抵、退”稅計(jì)算及賬務(wù)處理仍不能很好掌握，在一定程度上影響了“免、抵、退”工作的進(jìn)行。筆者現(xiàn)將“免、抵、退”稅計(jì)算方法簡介如下并舉例說明。9L+j,g1}(x3F$y.M)r??歸納起來，“免、抵、退”稅的計(jì)算可分為四個(gè)步驟：*O;i"I%t9V4d!h0H,H(S:s,J0D7j(B-I*w:N??一、計(jì)算不得免征和抵扣稅額-M3r%u:?9G9f+x)S/Z7I??M2{(i??免抵退稅不得免