試論高等學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制完善

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1、試論高等學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制完善【摘要】高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜，對(duì)財(cái)務(wù)管理提出了新的要求。為保障資金安全，使高等教育健康有序發(fā)展，文章就如何完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制提出了設(shè)計(jì)思路?！娟P(guān)鍵詞】?jī)?nèi)控機(jī)制；控制環(huán)境；控制程序隨著我國(guó)高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展，高等學(xué)校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜，髙校財(cái)務(wù)管理的理念也發(fā)生了較大變化，由傳統(tǒng)的“重核算”，逐步向“預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算并重”的模式轉(zhuǎn)變。2011年，隨著財(cái)政預(yù)算體制改革的不斷深入，國(guó)庫(kù)集中支付改革、非稅收入收繳改革的推行,以及一系列政策的陸續(xù)出臺(tái)，對(duì)高等學(xué)校財(cái)務(wù)的內(nèi)部管理又提出了

2、新的要求。為適應(yīng)復(fù)雜多變的財(cái)務(wù)環(huán)境，保障高校的資金安全，使高等教育健康有序發(fā)展，建立一套行之有效的高校財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制顯得尤為重要。所謂高校財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制本文概括為：高校為保證教學(xué)、科研活動(dòng)的有序進(jìn)行，保護(hù)高校資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤及舞弊，確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，而制定和實(shí)施的制度、措施及程序。一、高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理面臨的新形勢(shì)（一）經(jīng)費(fèi)來(lái)源多元化教育經(jīng)費(fèi)的來(lái)源在過去單一財(cái)政撥款、學(xué)費(fèi)收入的基礎(chǔ)上，轉(zhuǎn)變?yōu)槎嗲阑I措經(jīng)費(fèi)的格局，增加了國(guó)內(nèi)外銀行貸款、校區(qū)置換和資產(chǎn)處置收入、校辦產(chǎn)業(yè)上繳利潤(rùn)、服務(wù)性收入、社會(huì)捐贈(zèng)及

3、各種專項(xiàng)資金、科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)等等。經(jīng)費(fèi)來(lái)源的多樣化，經(jīng)費(fèi)數(shù)額的不斷增長(zhǎng)，給學(xué)校的財(cái)務(wù)管理提出了一系列的挑戰(zhàn)，如果高?？刂撇涣?，監(jiān)管不到位，極易產(chǎn)生巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至給學(xué)校造成損失。（二）財(cái)務(wù)核算日益復(fù)雜目前，高等學(xué)校在事業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，增加了企業(yè)會(huì)計(jì)、基建會(huì)計(jì)等等，使高校會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容日趨復(fù)雜。主要表現(xiàn)在：隨著高校后勤社會(huì)化改革的深化，具有獨(dú)立法人資格、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的后勤管理部門與學(xué)校財(cái)務(wù)之間的業(yè)務(wù)核算口徑難以統(tǒng)一；事業(yè)會(huì)計(jì)核算的框架下，如何正確反映基建財(cái)務(wù)核算的內(nèi)容及科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)在會(huì)計(jì)核算中的比例和管理難度越來(lái)越大。

4、（三）經(jīng)費(fèi)監(jiān)管難度增加近幾年，高等學(xué)校中央和地方的各類專項(xiàng)資金、基建與維修經(jīng)費(fèi)、科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)等持續(xù)增長(zhǎng)，對(duì)其管理和使用已經(jīng)成為各界關(guān)注的焦點(diǎn)。在實(shí)際工作中，一些高校、科研院所不斷發(fā)生挪用、冒領(lǐng)、暗箱操作等違法違規(guī)行為。如：2009年武漢大學(xué)常務(wù)副校長(zhǎng)陳昭方、黨委常務(wù)副書記龍小樂基建腐敗案；2011年南昌大學(xué)基建處原處長(zhǎng)周光文受賄案和中科院地質(zhì)與地球物理研究所段振豪挪用科研經(jīng)費(fèi)等等，在一定程度上凸顯了經(jīng)費(fèi)監(jiān)管的缺失。在各類項(xiàng)目的實(shí)施過程中，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的責(zé)任部門與財(cái)務(wù)管理之間，存在著職責(zé)與權(quán)限界限不清晰等現(xiàn)象，若僅僅依靠財(cái)務(wù)部門在最

5、后的支出環(huán)節(jié)去控制，難以對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的整體運(yùn)行實(shí)施有效的監(jiān)管。（四）技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)不斷增大隨著信息技術(shù)在高校財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的深入運(yùn)用，如數(shù)字化校園的建設(shè)、會(huì)計(jì)核算電子化、校區(qū)之間的財(cái)務(wù)聯(lián)網(wǎng)、學(xué)費(fèi)收入系統(tǒng)、學(xué)校與電子銀行之間的資金往來(lái)等，使高校的財(cái)務(wù)管理環(huán)境、會(huì)計(jì)核算方式等都發(fā)生了變化，在享受信息技術(shù)為高校財(cái)務(wù)管理帶來(lái)便利的同時(shí)，學(xué)校資金和財(cái)務(wù)信息的安全性、可靠性等問題也顯得尤為突出，所以，傳統(tǒng)的高校財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制必須向風(fēng)險(xiǎn)控制方向轉(zhuǎn)變。二、高校財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制的主要內(nèi)容內(nèi)控機(jī)制只能依附于具體的單位、組織而發(fā)揮作用和效果，其形式和內(nèi)容因單位、組織

6、的差異而不同。對(duì)于高校來(lái)說(shuō)，其財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制主要是為保護(hù)學(xué)校資產(chǎn)的安全完整、確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)合法而設(shè)置的一系列控制措施。（一）機(jī)構(gòu)設(shè)置與崗位職責(zé)高校涉及財(cái)務(wù)工作的機(jī)構(gòu)設(shè)置及崗位職責(zé)權(quán)限的劃分，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持不相容職務(wù)相分離的原則，它要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人員的處理，使得單個(gè)人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。其內(nèi)容包括：對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)不能完全由一人經(jīng)辦；錢、賬、物分管；有健全嚴(yán)格的憑證制度等。因此,機(jī)構(gòu)設(shè)置和崗位職責(zé)的內(nèi)容，要在充分考慮財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)程序的清晰、有序、流暢、安全

7、的基點(diǎn)上去確定。（二）制度的完善與監(jiān)督高校財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制是否有效、可行，取決于相關(guān)制度的完善。高校應(yīng)根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)的要求，結(jié)合自身的特點(diǎn)，在組織結(jié)構(gòu)、崗位責(zé)任、業(yè)務(wù)處理程序、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督等方面制定科學(xué)的制度規(guī)范，做到高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)均有章可循、有法可依，從而達(dá)到財(cái)務(wù)管理的有序運(yùn)行，保護(hù)高校資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤及舞弊，確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整的目的。（三）科學(xué)的經(jīng)費(fèi)分配與管理高校財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制的核心環(huán)節(jié)是預(yù)算控制，而預(yù)算的核心就是經(jīng)費(fèi)分配。首先在統(tǒng)籌兼顧、突出重點(diǎn)的前提下，建立科學(xué)的經(jīng)費(fèi)分配體制，妥善處

8、理各種利益關(guān)系，為學(xué)校的持續(xù)發(fā)展提供財(cái)力保障。其次，做到預(yù)算經(jīng)費(fèi)的科學(xué)化、精細(xì)化管理。最后，建立有效的預(yù)算經(jīng)費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)體系。（四）先進(jìn)的信息技術(shù)手段隨著信息技術(shù)在財(cái)務(wù)管理中的深入運(yùn)用，高校傳統(tǒng)的內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生了變化，需要運(yùn)用信息技術(shù)手段建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，來(lái)減少和消除人為