試論高等學(xué)校財務(wù)內(nèi)控機制完善

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1、試論高等學(xué)校財務(wù)內(nèi)控機制完善【摘要】高等學(xué)校經(jīng)濟活動日益復(fù)雜，對財務(wù)管理提出了新的要求。為保障資金安全，使高等教育健康有序發(fā)展，文章就如何完善高校財務(wù)內(nèi)控機制提出了設(shè)計思路?！娟P(guān)鍵詞】內(nèi)控機制；控制環(huán)境；控制程序隨著我國高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展，高等學(xué)校辦學(xué)規(guī)模不斷擴大，經(jīng)濟活動日益復(fù)雜，髙校財務(wù)管理的理念也發(fā)生了較大變化，由傳統(tǒng)的“重核算”，逐步向“預(yù)算管理與會計核算并重”的模式轉(zhuǎn)變。2011年，隨著財政預(yù)算體制改革的不斷深入，國庫集中支付改革、非稅收入收繳改革的推行,以及一系列政策的陸續(xù)出臺，對高等學(xué)校財務(wù)的內(nèi)部管理又提出了

2、新的要求。為適應(yīng)復(fù)雜多變的財務(wù)環(huán)境，保障高校的資金安全，使高等教育健康有序發(fā)展，建立一套行之有效的高校財務(wù)內(nèi)控機制顯得尤為重要。所謂高校財務(wù)內(nèi)控機制本文概括為：高校為保證教學(xué)、科研活動的有序進行，保護高校資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤及舞弊，確保會計資料的真實、合法、完整，而制定和實施的制度、措施及程序。一、高等學(xué)校財務(wù)管理面臨的新形勢（一）經(jīng)費來源多元化教育經(jīng)費的來源在過去單一財政撥款、學(xué)費收入的基礎(chǔ)上，轉(zhuǎn)變?yōu)槎嗲阑I措經(jīng)費的格局，增加了國內(nèi)外銀行貸款、校區(qū)置換和資產(chǎn)處置收入、校辦產(chǎn)業(yè)上繳利潤、服務(wù)性收入、社會捐贈及

3、各種專項資金、科研項目經(jīng)費等等。經(jīng)費來源的多樣化，經(jīng)費數(shù)額的不斷增長，給學(xué)校的財務(wù)管理提出了一系列的挑戰(zhàn)，如果高?？刂撇涣ΓO(jiān)管不到位，極易產(chǎn)生巨大的財務(wù)風(fēng)險，甚至給學(xué)校造成損失。（二）財務(wù)核算日益復(fù)雜目前，高等學(xué)校在事業(yè)會計核算的基礎(chǔ)上，增加了企業(yè)會計、基建會計等等，使高校會計核算的內(nèi)容日趨復(fù)雜。主要表現(xiàn)在：隨著高校后勤社會化改革的深化，具有獨立法人資格、執(zhí)行企業(yè)會計制度的后勤管理部門與學(xué)校財務(wù)之間的業(yè)務(wù)核算口徑難以統(tǒng)一；事業(yè)會計核算的框架下，如何正確反映基建財務(wù)核算的內(nèi)容及科研項目經(jīng)費在會計核算中的比例和管理難度越來越大。

4、（三）經(jīng)費監(jiān)管難度增加近幾年，高等學(xué)校中央和地方的各類專項資金、基建與維修經(jīng)費、科研項目經(jīng)費等持續(xù)增長，對其管理和使用已經(jīng)成為各界關(guān)注的焦點。在實際工作中，一些高校、科研院所不斷發(fā)生挪用、冒領(lǐng)、暗箱操作等違法違規(guī)行為。如：2009年武漢大學(xué)常務(wù)副校長陳昭方、黨委常務(wù)副書記龍小樂基建腐敗案；2011年南昌大學(xué)基建處原處長周光文受賄案和中科院地質(zhì)與地球物理研究所段振豪挪用科研經(jīng)費等等，在一定程度上凸顯了經(jīng)費監(jiān)管的缺失。在各類項目的實施過程中，項目經(jīng)費的責(zé)任部門與財務(wù)管理之間，存在著職責(zé)與權(quán)限界限不清晰等現(xiàn)象，若僅僅依靠財務(wù)部門在最

5、后的支出環(huán)節(jié)去控制，難以對項目經(jīng)費的整體運行實施有效的監(jiān)管。（四）技術(shù)風(fēng)險不斷增大隨著信息技術(shù)在高校財務(wù)系統(tǒng)中的深入運用，如數(shù)字化校園的建設(shè)、會計核算電子化、校區(qū)之間的財務(wù)聯(lián)網(wǎng)、學(xué)費收入系統(tǒng)、學(xué)校與電子銀行之間的資金往來等，使高校的財務(wù)管理環(huán)境、會計核算方式等都發(fā)生了變化，在享受信息技術(shù)為高校財務(wù)管理帶來便利的同時，學(xué)校資金和財務(wù)信息的安全性、可靠性等問題也顯得尤為突出，所以，傳統(tǒng)的高校財務(wù)內(nèi)控機制必須向風(fēng)險控制方向轉(zhuǎn)變。二、高校財務(wù)內(nèi)控機制的主要內(nèi)容內(nèi)控機制只能依附于具體的單位、組織而發(fā)揮作用和效果，其形式和內(nèi)容因單位、組織

6、的差異而不同。對于高校來說，其財務(wù)內(nèi)控機制主要是為保護學(xué)校資產(chǎn)的安全完整、確保會計資料的真實合法而設(shè)置的一系列控制措施。（一）機構(gòu)設(shè)置與崗位職責(zé)高校涉及財務(wù)工作的機構(gòu)設(shè)置及崗位職責(zé)權(quán)限的劃分，應(yīng)當(dāng)堅持不相容職務(wù)相分離的原則，它要求每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。其內(nèi)容包括：對每一項業(yè)務(wù)不能完全由一人經(jīng)辦；錢、賬、物分管；有健全嚴(yán)格的憑證制度等。因此,機構(gòu)設(shè)置和崗位職責(zé)的內(nèi)容，要在充分考慮財務(wù)管理業(yè)務(wù)程序的清晰、有序、流暢、安全

7、的基點上去確定。（二）制度的完善與監(jiān)督高校財務(wù)內(nèi)控機制是否有效、可行，取決于相關(guān)制度的完善。高校應(yīng)根據(jù)國家法律法規(guī)的要求，結(jié)合自身的特點，在組織結(jié)構(gòu)、崗位責(zé)任、業(yè)務(wù)處理程序、內(nèi)部審計監(jiān)督等方面制定科學(xué)的制度規(guī)范，做到高校各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動均有章可循、有法可依，從而達到財務(wù)管理的有序運行，保護高校資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤及舞弊，確保會計資料的真實、合法、完整的目的。（三）科學(xué)的經(jīng)費分配與管理高校財務(wù)內(nèi)控機制的核心環(huán)節(jié)是預(yù)算控制，而預(yù)算的核心就是經(jīng)費分配。首先在統(tǒng)籌兼顧、突出重點的前提下，建立科學(xué)的經(jīng)費分配體制，妥善處

8、理各種利益關(guān)系，為學(xué)校的持續(xù)發(fā)展提供財力保障。其次，做到預(yù)算經(jīng)費的科學(xué)化、精細(xì)化管理。最后，建立有效的預(yù)算經(jīng)費績效評價體系。（四）先進的信息技術(shù)手段隨著信息技術(shù)在財務(wù)管理中的深入運用，高校傳統(tǒng)的內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生了變化，需要運用信息技術(shù)手段建立財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，來減少和消除人為