關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅問題研究

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1、關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅問題研究摘要：關(guān)聯(lián)企業(yè)在帶來經(jīng)營優(yōu)勢的同時(shí)也帶來瞭一些弊端，孽生瞭一些對(duì)社會(huì)整體有害的經(jīng)濟(jì)行為。其中，關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部的避稅問題已經(jīng)越來越多地引起社會(huì)的關(guān)註。本文重點(diǎn)在於分析關(guān)聯(lián)企業(yè)幾種主要避稅形式，並對(duì)探究如何對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅問題進(jìn)行有效的規(guī)制，提岀一定的建議□關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)企業(yè)；避稅隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的推進(jìn)、股份制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、集團(tuán)公司的建立越來越多的企業(yè)互相參股，互相滲透，具有縱向性和橫向性聯(lián)系，構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)。在利益的驅(qū)使下，關(guān)聯(lián)企業(yè)在給企業(yè)帶來經(jīng)營優(yōu)勢的同時(shí)，也產(chǎn)生瞭一些弊端。研究關(guān)聯(lián)企業(yè)如何避稅,尤其是不當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)交易所產(chǎn)生的稅收永久性流失或不斷推遲稅收繳

2、納時(shí)間的問題，進(jìn)而探討其破解的辦法，對(duì)於公平稅負(fù)加強(qiáng)稅收征管堵塞新的漏洞有著重要的意義□(-)關(guān)聯(lián)企業(yè)的界定□目前管理企業(yè)已經(jīng)成為瞭當(dāng)今世界的經(jīng)濟(jì)生活中非常常見的企業(yè)組織形式，在世界各國法律當(dāng)中有多有種種反應(yīng)。但是由於各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度和法律傳統(tǒng)以及立法的目的不相同，現(xiàn)在各國對(duì)於關(guān)聯(lián)企業(yè)的稱呼和界定標(biāo)準(zhǔn)以及涵蓋范圍也各不同。據(jù)部分統(tǒng)計(jì)，世界各國的法律對(duì)於有關(guān)聯(lián)的企業(yè)的稱呼有：關(guān)聯(lián)企卡特爾、辛迪加、托拉斯。所有的概念都是從不同角度以及標(biāo)準(zhǔn)對(duì)於關(guān)聯(lián)企業(yè)的結(jié)果的劃定，不同的組合也構(gòu)成瞭關(guān)聯(lián)企業(yè)的不同內(nèi)涵和外延業(yè)、關(guān)系企業(yè)、康采恩、聯(lián)合企業(yè)、企業(yè)集類似的概念還有□（二）避稅

3、行為的界定□避稅行為的性質(zhì)，目前國內(nèi)尚無一致的認(rèn)識(shí)。有部分專傢學(xué)者認(rèn)為避稅行為具備一定的合理性。從聯(lián)合國稅收專傢小組的解釋可以看出。聯(lián)合國專傢小組認(rèn)為「避稅可以認(rèn)為是納稅人采取某種法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務(wù)，以至減少他本應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額，而這種做法實(shí)際上並沒有違反法律。此外，我國有部分學(xué)者認(rèn)為避稅是納稅者利用稅法的漏洞或稅法中允許的方法，采取瞭適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排和稅收籌劃的行為，並沒有違反稅法規(guī)定，並且能減輕稅負(fù)□當(dāng)然，對(duì)於避稅行為還有另外一種看法，有部分學(xué)者認(rèn)為避稅應(yīng)該作為貶義理解，也可以被認(rèn)為是違法行為。比較典型的是國際財(cái)政文獻(xiàn)局在1988年出版

4、的《國際稅收詞匯》中所做的解釋「避稅，指的是以合法手段減少其納稅義務(wù)，通常含有貶義。例如，該詞常用以描述個(gè)人或企業(yè)，通過精心安排，利用稅法的漏洞、特點(diǎn)或其他不足之處來鉛營取巧，以達(dá)到避稅的目的?！迸c此同時(shí)，還有一些國傢直接將避稅與偷稅的含義等同，典型的國傢是澳大利亞，在澳大利亞的《所得稅征收法中》第231條規(guī)定「通過惡意的行為，通過不履行或疏忽納稅義務(wù)，通過欺詐或詭計(jì)來避免納稅，均屬違法行為?！薄豕P者認(rèn)為，不管避稅的性質(zhì)如何，它實(shí)質(zhì)上還是以合法的形式達(dá)到避稅的目的，還是具有一定的危害性，因此筆者認(rèn)為要規(guī)范關(guān)聯(lián)企業(yè)的避稅行為□（三）關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的常見形式□根據(jù)《中華

5、人民和國稅收征收管理法》的規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)是指有下列之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：（-）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或間接的擁有或者控制關(guān)系;（二）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；（三）在利益上具有相同的其他關(guān)系從范圍的角度來看，關(guān)聯(lián)企業(yè)可分為兩種：一是涉外關(guān)聯(lián)企業(yè)，二是國內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)。無論是涉外還是國內(nèi)都存在避稅的可能。在眾多的手段和方法當(dāng)中，把轉(zhuǎn)讓定價(jià)作為方式最主要和常見的，同時(shí)也有可能會(huì)有其他的避稅形式□1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅□關(guān)聯(lián)企業(yè)企圖嘗試通過關(guān)聯(lián)交易來實(shí)現(xiàn)避稅，通常用的手段是轉(zhuǎn)讓定價(jià)。同時(shí)在涉外關(guān)聯(lián)企業(yè)當(dāng)中，由於關(guān)聯(lián)企業(yè)的部分成員分佈在各個(gè)國傢和

6、地區(qū)，往往這些地區(qū)和國傢的稅收政策和稅率這些方面可能存在著多多少少的差異，恰好就為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)做瞭鋪墊。通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)這種形式，盈利的企業(yè)可以向虧損的企業(yè)或者高稅率和低稅率地方企業(yè)具備免稅條件的企業(yè)利潤的轉(zhuǎn)移，從而來達(dá)到一個(gè)目的，就是減少總稅負(fù)水平和避免以及拖延繳稅的目的□2、組織形式避稅□關(guān)聯(lián)企業(yè)往往通過組建子公司，或建立常設(shè)機(jī)構(gòu)的方式來進(jìn)行避稅。如果采用組建子公司的方式，可以利用控股公司進(jìn)行所得與資本的轉(zhuǎn)移。如果采用設(shè)置常設(shè)機(jī)構(gòu)的方式，則可以進(jìn)行收入、成本的轉(zhuǎn)移。比如納稅人可以利用常設(shè)機(jī)構(gòu)來達(dá)到轉(zhuǎn)讓營業(yè)財(cái)產(chǎn)、虛構(gòu)財(cái)產(chǎn)租賃以及虛構(gòu)虧損從而有效地減輕稅負(fù)的目

7、地□3、信托方式避稅□信托方式避稅主要指的是在某一特別稅收優(yōu)惠地區(qū)設(shè)置信托機(jī)構(gòu)，將讓非優(yōu)惠區(qū)的財(cái)產(chǎn)掛在優(yōu)惠區(qū)信托機(jī)構(gòu)下，從而利用稅收優(yōu)惠達(dá)到避稅的一種方法。在特區(qū)設(shè)置信托機(jī)構(gòu)，是實(shí)行財(cái)產(chǎn)信托最常見的一種方式□4、租賃方式避稅□租賃方式避稅可以從出租方和承租方兩個(gè)角度來看。作為關(guān)聯(lián)企業(yè)中的承租方來說，可以通過支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤，從而減少納稅額。作為關(guān)聯(lián)企業(yè)的出租方，可以通過取得租金收入，獲得比一般性經(jīng)營利潤收入要享受較多的稅收優(yōu)惠措施□（四）規(guī)范關(guān)聯(lián)企業(yè)不合理避稅的對(duì)策□1.加強(qiáng)反避稅的立法工作，完善我國稅收法律制度。目前,我國的稅收法規(guī)在針對(duì)不同地區(qū)、不

8、同部門、不