審計風險的成因及存在的主要環(huán)節(jié)探析

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1、審計風險的成因及存在的主要環(huán)節(jié)探析審計風險的成因及存在的主要環(huán)節(jié)探析【摘?！吭谑袌鼋?jīng)濟的發(fā)展下，審計人員往往按上級領(lǐng)導的意圖行事，一來對審計人員就不會構(gòu)成責任或損失，也就談不上有什么審計風險。隨著審計對維護社會經(jīng)濟秩序發(fā)揮著越來越不可忽視的作用，審計風險已不再是一個只適用于西方國家的概念，它已明確地擺到了審計組織和審計人員的面前。本文認為形成審計風險的原因，可以概括為主觀和客觀兩個方面來分析審計風險存在的主耍環(huán)節(jié)?！娟P(guān)鍵詞】審計風險；審計人員；成因1?審計風險的成因1.1形成審計風險的客觀原因1.1.1審計活動所處的法律環(huán)境是不斷變化的審計活動是社會經(jīng)

2、濟生活的一個組成部分，法律在賦予審計職業(yè)專門權(quán)利的同時，也讓其承擔相應的責任。特別是現(xiàn)代民間審計所處的市場經(jīng)濟，在沒有法律的情況下不可能有效地交換。市場經(jīng)濟越發(fā)達，利用審計服務的人也就越多，因此，審計對國家有關(guān)部門和社會公眾也負有提供準確的審計信息、維護國家及公眾利益的責任。盡管我國頒布了一些財經(jīng)法律法規(guī)，但是不完善，仍存在差異甚至矛盾之處,造成審計處理處罰無法可依，有法難依。1.1.2現(xiàn)代審計對象的復雜性審計范圍也是一個漸大過程。早期的審計重點一般都放在處理現(xiàn)金的職員的誠實性上，而對其他事項幾乎不顧，沒有對資產(chǎn)負債表的質(zhì)量進行任何分析。后來，公司的資

3、金的周轉(zhuǎn)主要依靠銀行貸款，銀行要求申請貸款者提供可靠的財務數(shù)據(jù)，對資產(chǎn)負債表加以證明，成為注冊會計師20世紀早期業(yè)務的主要部分。資產(chǎn)負債表審計擴大了審計范圍，也擴大了審計責任。信息的風險很高，審計人員作出正確的審計結(jié)論難度增加，風險在所難免。1.2審計風險形成的主觀原因1.2.1審計人員工作責任心和職業(yè)關(guān)注狀況特別是在我國，注冊會計師數(shù)量奇缺，即使擁有注冊會計師證書的人，很大一部分在年齡和知識結(jié)構(gòu)方面都較不合理，實施工作責任心往往力不從心。如果審計人員對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點，未進行擴大范圍的審查，就是沒有保持應有的職業(yè)關(guān)注，如判斷的失誤、遺漏了重要的審

4、計程序、采用不恰當?shù)膶徲嫹椒ǖ?，直接導致審計風險的產(chǎn)生。1.2.2審計人員所采用的現(xiàn)代審計方法本身存在著缺陷現(xiàn)代審計方法強調(diào)審計成本和審計風險的均衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風險為必要前提，并且抽樣審計方法和分析性復核方法的應用貫穿于整個審計過程中，因而審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差。雖然抽樣理論已研究很深，但具體應用到審計中來，審計人員還是沒有十分把握所抽取的樣本就能代表整體，主觀的結(jié)論與客觀的事實之間的偏離總是存在的。2.審計風險存在的主要環(huán)節(jié)2.1簽訂審計約定書環(huán)節(jié)的風險簽訂審計約定書，是委托人與被委托機構(gòu)之間明確權(quán)利義務關(guān)系的法律過程，

5、約定書一旦確定，就對雙方均具有約束力。作為審計方，必須按約定的內(nèi)容、要求按吋出具審計報告，否則就構(gòu)成違約。一般情況下，除老客戶外，會計師事務所對被審計單位內(nèi)部財務制度和內(nèi)控系統(tǒng)是否健全和有效并不了解，而這些方面的狀況又恰恰是審計機構(gòu)和注冊會計師能否得出客觀、真實審計結(jié)論，發(fā)表客觀、真實審計意見的基礎。在現(xiàn)實中存在這樣一種情況，只要客戶上門并滿足給錢這個條件，審計機構(gòu)就把風險拋之腦后，按委托方的要求草率地訂下約定書。結(jié)果有的在接觸對方的審計資料后，才發(fā)現(xiàn)工作量非常大，為了趕進度，不按規(guī)章的要求進行審計，有的對被審計單位財務記錄和原始憑證雖根木沒有可信度，

6、但為了提供審計報告而憑經(jīng)驗和邏輯進行推理。這樣的審計報告通常會存在審計風險。因此，可以說簽訂約定書環(huán)節(jié)是產(chǎn)生審計風險的源頭。2.2審計抽樣的風險審計抽樣，是指審計機關(guān)在進行審計過程中，從審計對象總體中選取樣本進行審查,并以樣本的審查結(jié)果推斷審計對象總體特征的一種審計方法。審計抽樣工作要嚴格按照規(guī)定的程序和抽樣方法的內(nèi)在要求去完成。審計抽樣的基本冃標是在有限審計資源條件限制下，收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以形成和支持審計結(jié)論。注冊會計師在審計過程屮正確運用審計抽樣方法不僅可以提高審計效率，同時也能保證審計質(zhì)量、防范審計風險。因為審計人員在審計過程中不可能面

7、面俱到，對被審計單位的所有經(jīng)濟事項所涉及的財務收支都查實，而每一經(jīng)濟事項在財務會計上的反映真實與否，乂關(guān)系到企業(yè)財務報表的客觀性、合法性和真實性，這就有一個“公允”的問題。就是說，注冊會計師要回答的僅是被審計單位的財務報表是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況，而不是保證其絕對真實。2.3審計取證環(huán)節(jié)的風險審計證據(jù)是形成和支持審計意見的基礎。錯誤、失真的審計證據(jù)必然得出錯誤的審計結(jié)論，不全面、不充足的審計證據(jù)必然會得出片面、不可靠的審計結(jié)論。審計結(jié)論的真實性要求其所依據(jù)的資料和事實(審計證據(jù))要達到一定的要求，對其結(jié)論要有充分的證明力。然而，

8、事實上很難做到，即審計人員在取證和選用證據(jù)上，都存在著許多不確定因素，主要表現(xiàn)在審計證據(jù)的數(shù)量