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1、第26卷第5期北京工商大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)Vo1．26No．52011年9月JOURNALOFBEIJINGTECHNOLOGYANDBUSINESSUNIVERSITY(SOCIALSCIENCE)Sep．2011關(guān)于會(huì)計(jì)與財(cái)富計(jì)量問題的思考周守華(中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，北京100045)摘要：會(huì)計(jì)在本質(zhì)上是計(jì)量特定主體財(cái)富的工具，適應(yīng)人類生產(chǎn)活動(dòng)的需要而產(chǎn)生和發(fā)展。同時(shí)，會(huì)計(jì)不僅是計(jì)量特定主體財(cái)富的工具，客觀上還決定財(cái)富分配、影響社會(huì)穩(wěn)定和資源配置。只有建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，才能充分保護(hù)投資者利益、平衡各國(guó)和各地區(qū)經(jīng)濟(jì)利
2、益、并在世界范圍內(nèi)有效配置資源。近期內(nèi)赴美上市的中資概念股遭遇危機(jī)，是由中美上市環(huán)境差異、各利益相關(guān)方串謀以及監(jiān)管缺失造成的。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)本質(zhì)；財(cái)富計(jì)量；資源配置；會(huì)計(jì)監(jiān)管中圖分類號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1009-6116(2011)05—0001-05具有重要的管理意義。一、會(huì)計(jì)是干什么的?會(huì)計(jì)是特定主體財(cái)富計(jì)量工具這一本質(zhì)屬會(huì)計(jì)究竟是干什么的?隨著會(huì)計(jì)的發(fā)展，這性，是由人類社會(huì)生產(chǎn)活動(dòng)的基本特點(diǎn)決定的。個(gè)問題不是越來(lái)越清晰，而是更加撲朔迷離。馬克思對(duì)此有著深刻的分析：人類社會(huì)的生存和在人類社會(huì)早期，會(huì)計(jì)基本上是
3、作為核算工發(fā)展，必須以物質(zhì)資料的生產(chǎn)為基礎(chǔ)；而人類社會(huì)具存在的。中國(guó)古代素有“零星算之為計(jì)，總合物質(zhì)資料的生產(chǎn)，本質(zhì)特征是擴(kuò)大再生產(chǎn)；擴(kuò)大再算之為會(huì)”之說(shuō)。近現(xiàn)代以來(lái)，許多學(xué)者認(rèn)為會(huì)生產(chǎn)的基礎(chǔ)和源泉，是利潤(rùn)(資本主義社會(huì)即剩計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要組成部分，進(jìn)而提出余價(jià)值)的積累；出于積累利潤(rùn)進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)“管理活動(dòng)論”，以及“會(huì)計(jì)是一種記錄、分類和匯的需要，人類社會(huì)就必須關(guān)心生產(chǎn)活動(dòng)過(guò)程中投總企業(yè)交易與說(shuō)明其成果的技藝”的“會(huì)計(jì)技藝入和產(chǎn)出的比較；而比較投入與產(chǎn)出，計(jì)量的必要論”觀點(diǎn)，這些觀點(diǎn)都有著廣泛的影響。20世紀(jì)性就產(chǎn)生
4、了。這種人類活動(dòng)中的基本計(jì)量行為，后期，西方國(guó)家提出的“會(huì)計(jì)是一個(gè)提供經(jīng)濟(jì)信就是會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)正是基于這一需要而產(chǎn)生的、用息的信息系統(tǒng)”的觀點(diǎn)在我國(guó)會(huì)計(jì)界得到了普遍于計(jì)量人類生產(chǎn)活動(dòng)中微觀主體投入與產(chǎn)出、確認(rèn)可。定微觀主體利潤(rùn)的專門工具，并根據(jù)正在不斷復(fù)與大多數(shù)學(xué)者著眼于細(xì)部、就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)不雜化的人類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中準(zhǔn)確確定財(cái)富數(shù)同，經(jīng)濟(jì)和管理學(xué)家眼中的會(huì)計(jì)，有著更為寬廣的量的需要而不斷發(fā)展、進(jìn)步。含義，并且更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的控制或管理屬性。馬簡(jiǎn)言之，計(jì)量特定主體財(cái)富的需要是會(huì)計(jì)產(chǎn)克思(KarlMarx)將會(huì)計(jì)概括為“過(guò)程的控制與觀
5、生的根源，而隨著社會(huì)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)Et益復(fù)雜念總結(jié)”，認(rèn)為“過(guò)程越是按社會(huì)的規(guī)模進(jìn)行，越化，如何相對(duì)準(zhǔn)確地計(jì)量特定主體的財(cái)富，則是會(huì)是失去純粹個(gè)人的性質(zhì)，作為對(duì)過(guò)程的控制和觀計(jì)發(fā)展演進(jìn)的持續(xù)動(dòng)力。念總結(jié)的簿記就越是必要”。著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬克二、會(huì)計(jì)僅僅是計(jì)量財(cái)富嗎?思·韋伯(MaxWeber)論及會(huì)計(jì)時(shí)，也強(qiáng)調(diào)資本會(huì)會(huì)計(jì)的根本屬性，決定了會(huì)計(jì)的基本功能。計(jì)制度(即會(huì)計(jì))不僅具有確定企業(yè)收益的功能，會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)性功能是通過(guò)對(duì)特定主體投入(即成而且“作為一切供應(yīng)日常需要的大工業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)”，本費(fèi)用)與產(chǎn)出(即收入)的計(jì)量，“相對(duì)”準(zhǔn)確地收
6、稿日期：2011-08-06作者簡(jiǎn)介：周守華(1964一)，男，湖南益陽(yáng)人，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)常務(wù)副秘書長(zhǎng)，教授，博士生導(dǎo)師。北京工商大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)2011年第5期確定特定主體的財(cái)富。會(huì)計(jì)的這一基礎(chǔ)性功能看動(dòng)性，資源的差異性盈利信息對(duì)社會(huì)資源有效配似簡(jiǎn)單，但是卻至關(guān)重要，又意味深遠(yuǎn)，同時(shí)還困置的重要性也更加凸顯，無(wú)怪乎著名會(huì)計(jì)學(xué)者利難重重。特爾頓當(dāng)時(shí)斷言，“在會(huì)計(jì)中，收益觀念似乎比資(一)隨著人類社會(huì)的進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷加本觀念、資產(chǎn)觀念或財(cái)務(wù)報(bào)表觀念都更為重要。速，而且H益紛繁復(fù)雜這就給“準(zhǔn)確地”計(jì)量企業(yè)??對(duì)于基本上是一
7、種特殊類型計(jì)算服務(wù)的會(huì)計(jì)的投入與產(chǎn)出(財(cái)務(wù)狀況)、進(jìn)而確定特定主體的來(lái)說(shuō)，就意味著正確的收益決定是它的中心問財(cái)富帶來(lái)了困難。時(shí)至今日，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的準(zhǔn)題”(A．C．Littleton，1953)。確表述和利潤(rùn)的準(zhǔn)確計(jì)算已經(jīng)是眾所周知的世界(三)會(huì)計(jì)的本質(zhì)是財(cái)富計(jì)量的特殊工具，但性難題，即使要實(shí)現(xiàn)“相對(duì)準(zhǔn)確”也殊為困難。比這并不妨礙會(huì)計(jì)可以同時(shí)具有其他各種功能。相如，資產(chǎn)負(fù)債的范圍如何確定?計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)該是反，正是因?yàn)闀?huì)計(jì)的根本屬性是對(duì)財(cái)富的計(jì)量，才歷史成本還是公允價(jià)值，亦或其他計(jì)量屬性?收更加有助于人們對(duì)如何提高經(jīng)濟(jì)效益(增加財(cái)
8、入費(fèi)用何時(shí)、如何確認(rèn)?會(huì)計(jì)計(jì)量中的不確定性富)的研究，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)上，即衍生出對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)如何解決?這些問題不僅是企業(yè)投入產(chǎn)出計(jì)量、活動(dòng)的預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、監(jiān)督等等，并以會(huì)計(jì)的核收益確定中的重大問題，而且決定著會(huì)計(jì)改革與算職能為基礎(chǔ)，產(chǎn)生了會(huì)計(jì)的控制職能，以及著眼發(fā)展的方向。于如
