風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計實務(wù)探索

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1、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計實務(wù)探索中國石化審計局北京分局課題組課題組成員：王永波連杰興康月東周建華戚家勇胡肖麗常紅程啟賢王淑琴王書煒【內(nèi)容摘要】本文從辨析風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c風(fēng)險管理審計、內(nèi)部控制、其他審計項目類型之間的關(guān)系入手，闡述了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯徲媽崉?wù)中應(yīng)用的一般思路和程序，指出現(xiàn)階段開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶嬖谌骘L(fēng)險管理體系、風(fēng)險評估方法和技術(shù)等4個方面的難點，并提出5個方面的應(yīng)對策略和具體措施。【關(guān)鍵字】風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽崉?wù)難點對策作為一種審計理念和方法論，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕呀?jīng)在眾多企業(yè)內(nèi)部審計中開始探索和應(yīng)用。如中國

2、石化在2008年提出“以風(fēng)險為導(dǎo)向，以內(nèi)控為主線，以治理為目標(biāo)、抓重點”的審計指導(dǎo)思想，并以此開展內(nèi)部審計工作，取得了良好成效。但風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘衅浜诵囊亍C制和專有的方法和技術(shù)，與審計實務(wù)相結(jié)合，當(dāng)前還存在諸多難點和問題。本課題報告首先在理論上作一個簡單的討論，澄清與審計實務(wù)有密切關(guān)系的幾個問題，然后主要探討風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)內(nèi)部審計實務(wù)中的應(yīng)用、遇到的問題和難點，并提出應(yīng)對措施。如無特別指明，本報告所稱審計為企業(yè)內(nèi)部審計，主要以中國石化為藍本；風(fēng)險管理指企業(yè)全面風(fēng)險管理；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛脯F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)

3、向?qū)徲嫛Ｒ?、幾點理論辨析近年來，審計理論探討如火如荼，新舊概念頻繁更迭，專業(yè)術(shù)語層出不窮。如內(nèi)部控制審計、制度基礎(chǔ)審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?、風(fēng)險管理審計等，讓人目不暇接，甚至無所適從。在這些理論探討中，還存在概念混淆不清、偏頗觀念頻出、與審計實務(wù)難以有機融合等問題。如有的把風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c風(fēng)險管理審計混為一談；有的唯“新”為大，新的就是好的，新的就是先進的，認為制度基礎(chǔ)審計已不合時宜，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枇砥馉t灶；等等。理論和認識不清，可能會影響風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拈_展和深入應(yīng)用。（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c風(fēng)險管理審計的比較

4、。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c風(fēng)險管理審計的內(nèi)涵截然不同。1風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍抢^賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計之后的一種新的審計模式。它通過綜合分析、評審影響企業(yè)經(jīng)濟活動的外部的和內(nèi)部的各種因素，識別、分析和評價企業(yè)風(fēng)險，并根據(jù)量化的風(fēng)險水平確定審計計劃以及實施審計的范圍、重點和程序，把審計資源主要投向高風(fēng)險領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，確保審計風(fēng)險控制在可接受水平。這里的風(fēng)險主要是指審計風(fēng)險，以對企業(yè)風(fēng)險的識別、分析與評價為起點，歸結(jié)到對審計風(fēng)險的管控。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆?wù)對象主要是審計部門和審計人員。風(fēng)險管理審計的含義是“對企業(yè)的風(fēng)險管

5、理進行審計”，企業(yè)的風(fēng)險管理包括風(fēng)險管理策略、風(fēng)險理財措施、風(fēng)險管理的組織職能體系、風(fēng)險管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)等，是審計的客體和對象。風(fēng)險管理審計要對這些方面作出獨立審核和評價，以提高企業(yè)全面風(fēng)險管理的充分性、適當(dāng)性和有效性。風(fēng)險管理審計服務(wù)的對象是企業(yè)，是內(nèi)部審計部門作為企業(yè)全面風(fēng)險管理“第三道防線”發(fā)揮職能的一種重要方法和途徑。再直白一點講：風(fēng)險管理審計與經(jīng)濟責(zé)任審計、財務(wù)收支審計等一樣，是一種具體的審計項目類型，有特指的審計客體；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴皇且环N具體的審計項目類型，而是一種審計理念、一

6、種審計模式、一種審計方法論，它需要與經(jīng)濟責(zé)任審計、財務(wù)收支審計等具體審計項目類型結(jié)合起來，以提高具體審計項目類型的審計質(zhì)量、效率和效果。“風(fēng)險管理審計也要以風(fēng)險為導(dǎo)向”，這句話比較突出地體現(xiàn)了二之間的區(qū)別。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c風(fēng)險管理審計又有諸多相似之處和密切的聯(lián)系。首先，二者的起點相同，都是從了解企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營活動入手，以企業(yè)戰(zhàn)略分析為邏輯出發(fā)點，界定企業(yè)風(fēng)險范圍、評估風(fēng)險。其次，二者最終的目的相同，都是為企業(yè)實現(xiàn)既定目標(biāo)服務(wù)，為企業(yè)增加價值服務(wù)。第三，二者采用的評估風(fēng)險的具體方法和技術(shù)相同。（二）

7、內(nèi)部控制審計與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛L(fēng)險管理審計的關(guān)系。內(nèi)部控制是制度基礎(chǔ)審計的基礎(chǔ)和核心，是企業(yè)風(fēng)險管理的重要機制之一，在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛腥匀黄鹬豢商娲闹匾饔谩Ｒ鍍?nèi)部控制審計與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?、風(fēng)險管理審計的關(guān)系，首先要弄清內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系。2按照管理學(xué)理論，控制是管理的職能。企業(yè)全面風(fēng)險管理是在企業(yè)管理中引入風(fēng)險的概念和風(fēng)險評估的技術(shù)方法形成的。因此，內(nèi)部控制應(yīng)是風(fēng)險管理的一個職能，是風(fēng)險管理的一個重要機制和子系統(tǒng)。國資委《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，明確指出全面風(fēng)險管理體系包括內(nèi)部控制系統(tǒng)

8、。對比COSO發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制—整體框架》和《全面風(fēng)險管理—整合框架》兩個研究報告，也可以看出，內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的一部分。風(fēng)險管理和內(nèi)部控制都以企業(yè)的經(jīng)營管理活動為載體，但風(fēng)險管理的重心在戰(zhàn)略管理和決策層面，主要關(guān)注企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)過程中的不確定性；而內(nèi)部控制的重心在管理和執(zhí)行層面，主要關(guān)注不相容崗位是否分離。內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行應(yīng)滿足風(fēng)險管理的要求，而風(fēng)險管理在很大程度上依賴于內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行。當(dāng)出現(xiàn)高管層舞弊和合謀舞弊的情況時，內(nèi)部控制會失效，需要用風(fēng)險管理