基于價(jià)值鏈理論的成本控制研究

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1、基于價(jià)值鏈理論的成本控制研究　　摘要：基于價(jià)值鏈理論的成本控制從價(jià)值創(chuàng)造出發(fā)，終于使顧客價(jià)值最大化——成本投入為了創(chuàng)造價(jià)值，而創(chuàng)造價(jià)值又必須投入成本。這一變化使得企業(yè)成本控制應(yīng)該從價(jià)值鏈分析出發(fā)，首先確定其成本定位，進(jìn)而從企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈、行業(yè)價(jià)值鏈和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈三個(gè)不同的視角進(jìn)行成本控制，從而實(shí)現(xiàn)“價(jià)值創(chuàng)造——投入成本——?jiǎng)?chuàng)造價(jià)值”的良性循環(huán)?！　　￡P(guān)鍵詞：價(jià)值鏈理論；成本控制；實(shí)際應(yīng)用　　　一、從價(jià)值鏈角度看當(dāng)前企業(yè)成本控制存在的問題　　?。ㄒ唬┏杀掘?qū)動(dòng)因素單一，成本信息不全面　　傳統(tǒng)的成本控制觀念認(rèn)為成本項(xiàng)目是由料工費(fèi)構(gòu)成，只將產(chǎn)量作為計(jì)算成本

2、的唯一驅(qū)動(dòng)因素。實(shí)際上，成本動(dòng)因是多樣的、多層次的，如企業(yè)的規(guī)模、整合程度、地理位置、產(chǎn)品的復(fù)雜性、企業(yè)的管理制度以及與供應(yīng)商和顧客的關(guān)系等等都是影響企業(yè)成本的關(guān)鍵因素，這些卻是傳統(tǒng)成本控制未能考慮的因素。同時(shí)，傳統(tǒng)的成本控制提供的信息主要是財(cái)務(wù)信息，忽視了隱含的成本信息，如市場(chǎng)開拓、內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整、生產(chǎn)的彈性、顧客的滿意程度等，所以沒有能夠全面地揭示出企業(yè)成本的真正構(gòu)成，這樣的成本信息有形無形地阻礙了管理者的視野，影響了其戰(zhàn)略決策的正確性。　?。ǘ┢赜谄髽I(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的價(jià)值消耗　　傳統(tǒng)成本控制只注重企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)過程中發(fā)生的成本，其著眼點(diǎn)在

3、于購(gòu)買與銷售之間生產(chǎn)制造的增值最大化。這種模式使成本管理局限于企業(yè)內(nèi)部，而對(duì)企業(yè)供應(yīng)和銷售環(huán)節(jié)中發(fā)生的成本不予重視，對(duì)于企業(yè)外部環(huán)境更是視而不見，這就使得成本控制與戰(zhàn)略管理極不適應(yīng)。戰(zhàn)略管理強(qiáng)調(diào)的是知己知彼，即在開放型、競(jìng)爭(zhēng)型的市場(chǎng)環(huán)境中要關(guān)注自己，又要去了解別人。企業(yè)展開這些管理活動(dòng)的過程中需要大量的成本信息，僅靠傳統(tǒng)的成本控制系統(tǒng)是不能滿足要求的?！　　。ㄈ┤狈?duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本進(jìn)行分析和研究　　　傳統(tǒng)的成本控制未能對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本狀況進(jìn)行分析與研究，而對(duì)處在激烈競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中的企業(yè)來說，要發(fā)展持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和取得競(jìng)爭(zhēng)中的有利地位，必須通過分析自己與

4、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)來確定競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，來明了自己在整個(gè)行業(yè)中的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，這將有助于企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這就要求企業(yè)在了解國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的情況下，模擬計(jì)算競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本，確定在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，自身所處的相對(duì)成本地位，為制定成本控制方案提供依據(jù)。　　二、成本控制新視角——價(jià)值鏈成本控制理論研究　?。ㄒ唬﹥r(jià)值鏈成本控制的概念及內(nèi)容　　　所謂價(jià)值鏈成本控制是基于現(xiàn)代價(jià)值鏈理論的成本控制研究的基礎(chǔ)。它主要指近些年來流行的價(jià)值鏈分析法降低成本的成本控制，它通過價(jià)值鏈分析、優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈以達(dá)到控制企業(yè)成本，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的目的。價(jià)值鏈成本控制的內(nèi)容不同于

5、其他成本控制，主要包括以下幾點(diǎn)：　　1．以企業(yè)價(jià)值鏈來歸集和分?jǐn)偝杀?，制定價(jià)值鏈成本計(jì)劃　　基于價(jià)值鏈理論的成本控制中成本的歸集和分配的對(duì)象是價(jià)值鏈，以企業(yè)現(xiàn)有成本水平為基礎(chǔ)，以價(jià)值鏈分析為依據(jù)，對(duì)每項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的成本按照價(jià)值鏈進(jìn)行歸集，然后再按照不同方法分?jǐn)傊粮黜?xiàng)價(jià)值活動(dòng)。確定通過價(jià)值鏈優(yōu)化后價(jià)值鏈的總成本水平和構(gòu)成價(jià)值鏈的各類作業(yè)以至構(gòu)成各類作業(yè)的各項(xiàng)具體作業(yè)的成本水平。　　　2．價(jià)值鏈成本核算　　基于價(jià)值鏈理論的成本控制要求價(jià)值鏈成本核算必須反映每類、每項(xiàng)作業(yè)的成本，以便對(duì)每類、每項(xiàng)作業(yè)的成本進(jìn)行控制考核，并為價(jià)值鏈優(yōu)化方案的設(shè)計(jì)提供財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)

6、。價(jià)值鏈成本核算可以通過按作業(yè)類別（基礎(chǔ)設(shè)施、人力資源管理、研究與開發(fā)、采購(gòu)等四類輔助性作業(yè)和內(nèi)部后勤、生產(chǎn)、外部后勤、營(yíng)銷、服務(wù)等五類基本作業(yè)）設(shè)置一級(jí)賬戶以及在一級(jí)賬戶下按每項(xiàng)具體作業(yè)設(shè)置二級(jí)賬戶或明細(xì)賬戶的方法進(jìn)行，傳統(tǒng)的成本信息可以在價(jià)值鏈成本核算的基礎(chǔ)上通過二次歸集提供，如產(chǎn)品成本可以在作業(yè)成本核算的基礎(chǔ)上，采用“作業(yè)基礎(chǔ)成本法”取得，而且這樣得到的產(chǎn)品成本信息更加準(zhǔn)確?！　?．識(shí)別影響企業(yè)成本的結(jié)構(gòu)性因素，將企業(yè)自身價(jià)值鏈擴(kuò)展為產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈　　企業(yè)外部和內(nèi)部環(huán)境中的諸多因素對(duì)企業(yè)的價(jià)值行為發(fā)生著影響，并進(jìn)而影響著企業(yè)的成本。但也應(yīng)看到?jīng)]有哪

7、一種因素能成為影響企業(yè)成本水平的唯一因素，即企業(yè)成本是一個(gè)多元函數(shù)。分析企業(yè)價(jià)值的影響因素，有助于企業(yè)從來源上判斷其成本行為，并對(duì)如何改變其成本行為有一個(gè)深層次的認(rèn)識(shí)。因而，結(jié)合各學(xué)科的基本理論和眾多企業(yè)成本管理實(shí)踐，分析影響成本的結(jié)構(gòu)性因素顯得非常的必要?！　　。ǘ﹥r(jià)值鏈成本控制的基本方法——價(jià)值鏈分析　　1．價(jià)值鏈分析的概念　　價(jià)值鏈分析是基于價(jià)值鏈成本管理的主要方法。價(jià)值鏈分析不僅要研究企業(yè)本身的價(jià)值鏈，還要分析研究競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈以及行業(yè)價(jià)值鏈。分析研究競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈的目的就是通過對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈的深入調(diào)查，摸清競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手產(chǎn)品的差別化優(yōu)勢(shì)或成

8、本優(yōu)勢(shì)的來源，從而借鑒競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的經(jīng)驗(yàn)、方法，采取措施，優(yōu)化本企業(yè)的作業(yè)和價(jià)值鏈，使企業(yè)趕上或超越競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，而