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1、基于價值鏈理論的成本控制研究 摘要：基于價值鏈理論的成本控制從價值創(chuàng)造出發(fā)，終于使顧客價值最大化——成本投入為了創(chuàng)造價值，而創(chuàng)造價值又必須投入成本。這一變化使得企業(yè)成本控制應該從價值鏈分析出發(fā)，首先確定其成本定位，進而從企業(yè)內部價值鏈、行業(yè)價值鏈和競爭對手價值鏈三個不同的視角進行成本控制，從而實現“價值創(chuàng)造——投入成本——創(chuàng)造價值”的良性循環(huán)?！ ￡P鍵詞：價值鏈理論；成本控制；實際應用 一、從價值鏈角度看當前企業(yè)成本控制存在的問題 （一）成本驅動因素單一，成本信息不全面 傳統(tǒng)的成本控制觀念認為成本項目是由料工費構成，只將產量作為計算成本
2、的唯一驅動因素。實際上，成本動因是多樣的、多層次的，如企業(yè)的規(guī)模、整合程度、地理位置、產品的復雜性、企業(yè)的管理制度以及與供應商和顧客的關系等等都是影響企業(yè)成本的關鍵因素，這些卻是傳統(tǒng)成本控制未能考慮的因素。同時，傳統(tǒng)的成本控制提供的信息主要是財務信息，忽視了隱含的成本信息，如市場開拓、內部結構的調整、生產的彈性、顧客的滿意程度等，所以沒有能夠全面地揭示出企業(yè)成本的真正構成，這樣的成本信息有形無形地阻礙了管理者的視野，影響了其戰(zhàn)略決策的正確性?！ 。ǘ┢赜谄髽I(yè)內部生產經營活動的價值消耗 傳統(tǒng)成本控制只注重企業(yè)內部的生產過程中發(fā)生的成本，其著眼點在
3、于購買與銷售之間生產制造的增值最大化。這種模式使成本管理局限于企業(yè)內部，而對企業(yè)供應和銷售環(huán)節(jié)中發(fā)生的成本不予重視，對于企業(yè)外部環(huán)境更是視而不見，這就使得成本控制與戰(zhàn)略管理極不適應。戰(zhàn)略管理強調的是知己知彼，即在開放型、競爭型的市場環(huán)境中要關注自己，又要去了解別人。企業(yè)展開這些管理活動的過程中需要大量的成本信息，僅靠傳統(tǒng)的成本控制系統(tǒng)是不能滿足要求的?！ 。ㄈ┤狈Ω偁帉κ值某杀具M行分析和研究 傳統(tǒng)的成本控制未能對競爭對手的成本狀況進行分析與研究，而對處在激烈競爭環(huán)境中的企業(yè)來說，要發(fā)展持續(xù)的競爭優(yōu)勢和取得競爭中的有利地位，必須通過分析自己與
4、競爭對手相比的競爭態(tài)勢來確定競爭戰(zhàn)略，來明了自己在整個行業(yè)中的優(yōu)勢和劣勢，這將有助于企業(yè)進行戰(zhàn)略調整和戰(zhàn)略目標的實現。這就要求企業(yè)在了解國內外市場的情況下，模擬計算競爭對手的成本，確定在市場競爭中，自身所處的相對成本地位，為制定成本控制方案提供依據?！ 《?、成本控制新視角——價值鏈成本控制理論研究 ?。ㄒ唬﹥r值鏈成本控制的概念及內容 所謂價值鏈成本控制是基于現代價值鏈理論的成本控制研究的基礎。它主要指近些年來流行的價值鏈分析法降低成本的成本控制，它通過價值鏈分析、優(yōu)化企業(yè)價值鏈以達到控制企業(yè)成本，提高企業(yè)競爭優(yōu)勢的目的。價值鏈成本控制的內容不同于
5、其他成本控制，主要包括以下幾點： 1．以企業(yè)價值鏈來歸集和分攤成本，制定價值鏈成本計劃 基于價值鏈理論的成本控制中成本的歸集和分配的對象是價值鏈，以企業(yè)現有成本水平為基礎，以價值鏈分析為依據，對每項價值活動的成本按照價值鏈進行歸集，然后再按照不同方法分攤至各項價值活動。確定通過價值鏈優(yōu)化后價值鏈的總成本水平和構成價值鏈的各類作業(yè)以至構成各類作業(yè)的各項具體作業(yè)的成本水平?！ ?．價值鏈成本核算 基于價值鏈理論的成本控制要求價值鏈成本核算必須反映每類、每項作業(yè)的成本，以便對每類、每項作業(yè)的成本進行控制考核，并為價值鏈優(yōu)化方案的設計提供財務評價數據
6、。價值鏈成本核算可以通過按作業(yè)類別（基礎設施、人力資源管理、研究與開發(fā)、采購等四類輔助性作業(yè)和內部后勤、生產、外部后勤、營銷、服務等五類基本作業(yè)）設置一級賬戶以及在一級賬戶下按每項具體作業(yè)設置二級賬戶或明細賬戶的方法進行，傳統(tǒng)的成本信息可以在價值鏈成本核算的基礎上通過二次歸集提供，如產品成本可以在作業(yè)成本核算的基礎上，采用“作業(yè)基礎成本法”取得，而且這樣得到的產品成本信息更加準確?！ ?．識別影響企業(yè)成本的結構性因素，將企業(yè)自身價值鏈擴展為產業(yè)價值鏈 企業(yè)外部和內部環(huán)境中的諸多因素對企業(yè)的價值行為發(fā)生著影響，并進而影響著企業(yè)的成本。但也應看到沒有哪
7、一種因素能成為影響企業(yè)成本水平的唯一因素，即企業(yè)成本是一個多元函數。分析企業(yè)價值的影響因素，有助于企業(yè)從來源上判斷其成本行為，并對如何改變其成本行為有一個深層次的認識。因而，結合各學科的基本理論和眾多企業(yè)成本管理實踐，分析影響成本的結構性因素顯得非常的必要。 ?。ǘ﹥r值鏈成本控制的基本方法——價值鏈分析 1．價值鏈分析的概念 價值鏈分析是基于價值鏈成本管理的主要方法。價值鏈分析不僅要研究企業(yè)本身的價值鏈，還要分析研究競爭對手的價值鏈以及行業(yè)價值鏈。分析研究競爭對手價值鏈的目的就是通過對競爭對手價值鏈的深入調查，摸清競爭對手產品的差別化優(yōu)勢或成
8、本優(yōu)勢的來源，從而借鑒競爭對手的經驗、方法，采取措施，優(yōu)化本企業(yè)的作業(yè)和價值鏈，使企業(yè)趕上或超越競爭對手，而
