物資采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)探索　

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1、物資采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)探索(包鋼(集團(tuán))公司審計(jì)部，內(nèi)蒙古包頭014000)摘要：文章主要論述了對(duì)物資采購(gòu)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，如何將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于整個(gè)審計(jì)中，從而更好地實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；物資采購(gòu)；風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中圖分類號(hào)：F250文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1007一6921(XX)10—0045—021對(duì)物資采購(gòu)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的現(xiàn)實(shí)意義1.1對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理解風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)人員以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)等風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)

2、、科技風(fēng)險(xiǎn)、舞弊風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)外部各個(gè)方面綜合分析評(píng)估被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)水平，針對(duì)不同程度的風(fēng)險(xiǎn)、確定不同的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)方法和審計(jì)程序，把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。其特點(diǎn)是把風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分析性符合的方法貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程之中，體現(xiàn)現(xiàn)代審計(jì)的新思路，發(fā)揮現(xiàn)代審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理、控制、建議、幫助及指導(dǎo)等方面的重要作用。1.2對(duì)物資采購(gòu)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有現(xiàn)實(shí)意義1.2.1高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)特點(diǎn)的需要。近年來(lái)，隨著企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，生產(chǎn)、基建、技術(shù)改造用的

3、設(shè)備、原材料、備品備件，采購(gòu)數(shù)量品種急劇增加，采購(gòu)金額巨大，采購(gòu)環(huán)境復(fù)雜多變。在利益的驅(qū)動(dòng)下，采購(gòu)中不斷發(fā)生的串通抬價(jià)、收受賄賂、弄虛作假等舞弊行為，物資采購(gòu)存在眾多風(fēng)險(xiǎn)，成為現(xiàn)代企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)。這種行業(yè)的性質(zhì)，需要利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)尋找風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范采購(gòu)市場(chǎng)，降低采購(gòu)成本，懲治舞弊行為。1.2.2有助于提高審計(jì)效率、改善審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率互相聯(lián)系、互相影響，片面追求審計(jì)效率有可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加和審計(jì)質(zhì)量的下降。而審計(jì)人員追求的理想境界是高效率、高質(zhì)量和低風(fēng)險(xiǎn)，

4、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則為達(dá)到這樣的目的提供了一個(gè)很好的方法。它不僅將審計(jì)資源恰當(dāng)?shù)胤峙涞礁唢L(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，集中力量審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容，提高審計(jì)效率，改善審計(jì)質(zhì)量，而且能夠充分認(rèn)識(shí)、分析、評(píng)估和控制影響審計(jì)質(zhì)量的多種風(fēng)險(xiǎn)因素，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的高質(zhì)量、高效率和低風(fēng)險(xiǎn)。1.2.3有助于審計(jì)人員樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高綜合素質(zhì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員在審計(jì)之前就要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，在審計(jì)過(guò)程中以風(fēng)險(xiǎn)為入手點(diǎn)，對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)的分析。因此，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程的事前、事中和事后，審計(jì)人員必須時(shí)刻樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

5、，增強(qiáng)自我的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任感。只有這樣，審計(jì)人員才能更好地理解風(fēng)險(xiǎn)，積極地對(duì)待和處理風(fēng)險(xiǎn)，最終達(dá)到規(guī)避和減輕風(fēng)險(xiǎn)的目的。另外，現(xiàn)代企業(yè)的業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜，相應(yīng)的審計(jì)環(huán)境也變得越來(lái)越復(fù)雜，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要更多的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和職業(yè)判斷，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高要求，需要更多有經(jīng)驗(yàn)的高級(jí)審計(jì)人員參與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，要求審計(jì)人員不僅要熟悉本企業(yè)環(huán)境戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)，而且要熟悉國(guó)內(nèi)國(guó)外全球環(huán)境戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。不僅具備會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)方面的知識(shí)，還要懂得法律、市場(chǎng)、管理、計(jì)算機(jī)等相關(guān)學(xué)科的知識(shí)。因此，審計(jì)人員在不斷應(yīng)用

6、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的同時(shí)，不斷學(xué)習(xí)了新知識(shí)，不斷提高了綜合審計(jì)素質(zhì)。2對(duì)物資采購(gòu)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的步驟風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)的新發(fā)展，是個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，要在現(xiàn)有條件下進(jìn)行物資采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，雖具有挑戰(zhàn)性和風(fēng)險(xiǎn)性，但可探索下列步驟。2.1風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別通過(guò)已保存的原始資料、物資采購(gòu)方面的審計(jì)報(bào)告、計(jì)經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)判斷和懷疑等找出在物資采購(gòu)方面可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。2.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估通過(guò)分析控制環(huán)境調(diào)查、健全性調(diào)查、符合性測(cè)試等對(duì)已識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，劃分出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等級(jí)。2.3制定審計(jì)計(jì)劃根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的不同，制定不同的審計(jì)重點(diǎn)，不

7、同的審計(jì)重點(diǎn)分配不同素質(zhì)、不同力量的審計(jì)人員。2.4實(shí)施內(nèi)控測(cè)試確定被審計(jì)主體內(nèi)部控制的有效性2.5實(shí)質(zhì)性測(cè)試執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)2.6審計(jì)報(bào)告得出審計(jì)結(jié)論，報(bào)告重大采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，提出控制風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)建議書。上述步驟中，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是整個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵和重點(diǎn)，它關(guān)系到審計(jì)項(xiàng)目的成功與失敗，下面重點(diǎn)探討這兩個(gè)環(huán)節(jié)。3物資采購(gòu)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別3.1物資供應(yīng)市場(chǎng)存在的風(fēng)險(xiǎn)在全球經(jīng)濟(jì)一體化市場(chǎng)中，物資供應(yīng)市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變，尤其是鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)必須的大宗原料鐵精礦粉，在全球鋼鐵企

8、業(yè)快速增產(chǎn)的情況下，存在價(jià)格不斷上漲的風(fēng)險(xiǎn)；煤在國(guó)家宏觀調(diào)控下，在對(duì)非法開(kāi)采、無(wú)證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各地私營(yíng)煤礦、小煤窖取締后，面臨缺貨、價(jià)格不斷飆升的風(fēng)險(xiǎn)。其他類物資如汽油、柴油、有色金屬等在國(guó)際市場(chǎng)大幅漲價(jià)的情況下也時(shí)刻存在著缺貨、漲價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)內(nèi)國(guó)際許多不可測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)因素也在物資供應(yīng)市場(chǎng)無(wú)時(shí)不在，甚至威脅著每個(gè)企業(yè)。3.2物資采購(gòu)過(guò)程存在的風(fēng)險(xiǎn)3.2.1采購(gòu)計(jì)劃環(huán)節(jié)：采購(gòu)計(jì)劃主要根據(jù)企業(yè)未來(lái)的需求數(shù)量、現(xiàn)有的庫(kù)存數(shù)量和安全合理的最低庫(kù)存數(shù)量平衡