舞弊審計(jì)準(zhǔn)則研究論文

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1、舞弊審計(jì)準(zhǔn)則研究論文論文關(guān)鍵詞：舞弊；舞弊審計(jì)；比較與借鑒論文摘要：舞弊審計(jì)是一種發(fā)現(xiàn)舞弊的先發(fā)制人的方法。舞弊審計(jì)具有重要性、目標(biāo)明確而具體及實(shí)施過(guò)程具有風(fēng)險(xiǎn)性的特點(diǎn)。我國(guó)最近頒布的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——舞弊的預(yù)防、檢查與報(bào)告》及《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)于舞弊的考慮》借鑒了國(guó)際舞弊審計(jì)準(zhǔn)則——ISA240《審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)于舞弊的責(zé)任》及IIA的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，但彼此間又有不同。該文試圖通過(guò)對(duì)準(zhǔn)則的框架和內(nèi)容進(jìn)行比較得到一些啟示和借鑒。在審計(jì)發(fā)展史上，舞弊一直是困擾審計(jì)執(zhí)業(yè)界和學(xué)術(shù)界的重大問(wèn)題。從

2、美國(guó)的安然公司、世通公司、陽(yáng)光公司，到中國(guó)的瓊民源、鄭百文、銀廣夏等一系列上市公司舞弊案例中，我們可以看到國(guó)內(nèi)外舞弊風(fēng)氣之盛、舞弊金額之大、舞弊后果之嚴(yán)重！舞弊已日益成為嚴(yán)重制約和阻礙社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“毒瘤”?？v觀國(guó)內(nèi)外發(fā)生的舞弊案件，誘發(fā)舞弊的因素很多，既有客觀因素，如多種所有制形式的并存、不同主體間存在的經(jīng)濟(jì)利益沖突、法規(guī)制度的不健全、監(jiān)督不力等，也有各種主觀的因素，如舞弊行為人的自私、貪婪、虛榮，價(jià)值觀、道德觀的偏離及情感發(fā)泄等因素。目前，關(guān)于舞弊誘因的詮釋最具代表性的是舞弊三角理論。該理論將舞弊誘因歸納

3、為三種：動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)及借口。舞弊三角理論認(rèn)為，行為人承受的巨大壓力或不良動(dòng)機(jī)是其進(jìn)行舞弊的原動(dòng)力，機(jī)會(huì)的出現(xiàn)則為舞弊行為的實(shí)施提供了途徑，而道德取向的偏離則為舞弊行為的發(fā)生開(kāi)啟了大門(mén)。這三種因素相互作用，有時(shí)只要其中一個(gè)因素足夠強(qiáng)烈，即使其它兩個(gè)因素相對(duì)較弱也能導(dǎo)致舞弊行為的發(fā)生。美國(guó)舞弊審計(jì)人員協(xié)會(huì)認(rèn)為舞弊審計(jì)是一種發(fā)現(xiàn)舞弊的先發(fā)制人的方法，即運(yùn)用會(huì)計(jì)記錄和其他信息，進(jìn)行分析性復(fù)核，識(shí)別出舞弊行為及其隱瞞方法。這種針對(duì)舞弊行為所進(jìn)行的審計(jì)，就其廣義來(lái)說(shuō)，它不僅應(yīng)包括在舞弊發(fā)生之后的審計(jì)調(diào)查，還應(yīng)當(dāng)包括針對(duì)舞弊

4、正在或?qū)⒁l(fā)生的整個(gè)防范和監(jiān)督活動(dòng)。1.舞弊審計(jì)的特點(diǎn)1.1舞弊審計(jì)的重要性舞弊的存在，說(shuō)明被審計(jì)組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)存在薄弱環(huán)節(jié)，如不加以改進(jìn)，將會(huì)影響組織經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。如果舞弊行為不加以制止，就會(huì)迅速蔓延，不僅會(huì)危及整個(gè)組織的生存和發(fā)展，而且會(huì)侵害國(guó)家及社會(huì)公眾的利益，導(dǎo)致嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)社會(huì)后果，因此舞弊所涉及的金額不論有多大都被認(rèn)為是重要的。1.2舞弊審計(jì)目標(biāo)明確而具體舞弊審計(jì)的目標(biāo)是揭露那些有意歪曲記錄及非法占用資產(chǎn)的行為。在舞弊審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員要特別注意尋找與具體違法、違規(guī)行為有關(guān)的證據(jù)，確定舞弊的

5、具體細(xì)節(jié)，以及舞弊行為帶來(lái)的損失金額和影響范圍。1.3舞弊審計(jì)在實(shí)施過(guò)程中具有風(fēng)險(xiǎn)性在實(shí)施舞弊審計(jì)的過(guò)程中具有風(fēng)險(xiǎn)性，其風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)組織中實(shí)際存在著舞弊行為及現(xiàn)象，而審計(jì)未能有效發(fā)現(xiàn)，從而做出了不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。形成舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素較多,主要有以下方面:1.3.1從審計(jì)模式看，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式并不能有效的履行舞弊審計(jì)的責(zé)任和目標(biāo)，仍然存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。1.3.2從審計(jì)權(quán)限看，由于內(nèi)部審計(jì)人員沒(méi)有真正的法律權(quán)力，不能使被審計(jì)者認(rèn)真對(duì)待審查，在實(shí)施舞弊審計(jì)時(shí)，很難把握審計(jì)的深度和審計(jì)的職責(zé)范圍，容易在審計(jì)

6、過(guò)程中超越審計(jì)職權(quán)而觸犯有關(guān)的法律法規(guī)，從而導(dǎo)致審計(jì)“越權(quán)”風(fēng)險(xiǎn)。1.3.3從審計(jì)方法看，在采用抽樣審計(jì)方法下，內(nèi)部審計(jì)人員不可能逐一檢查企業(yè)賬務(wù)，而舞弊是有意的隱瞞事實(shí)，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更大。另外，重要業(yè)務(wù)審計(jì)的難度、關(guān)聯(lián)方面的影響、控制環(huán)境的薄弱等眾多因素的存在，會(huì)使內(nèi)部審計(jì)實(shí)施舞弊審計(jì)有較大的風(fēng)險(xiǎn)，還有可能形成吃力不討好的現(xiàn)象。1.3.4從審計(jì)報(bào)告看，在編制舞弊審計(jì)報(bào)告時(shí)，也往往會(huì)忽視舞弊審計(jì)報(bào)告與常規(guī)審計(jì)報(bào)告程序上的差別，沒(méi)有征求法律顧問(wèn)的意見(jiàn)，致使由于措辭或定性不當(dāng)而使審計(jì)報(bào)告有違法的風(fēng)險(xiǎn)。.中國(guó)內(nèi)部審

7、計(jì)準(zhǔn)則與“實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)”的比較與借鑒.1舞弊定義的比較關(guān)于舞弊的涵義，可謂眾說(shuō)紛紜。《韋伯斯特新大學(xué)詞典》將其解釋為“舞弊是一種故意掩蓋事實(shí)真相的行為，它以誘使他人喪失有價(jià)值的財(cái)物或法定的權(quán)力為目的?！泵绹?guó)《審計(jì)準(zhǔn)則第82號(hào)》(SASNO.82)中認(rèn)為舞弊是：“為了得到他人的信任，故意歪曲事實(shí)真相，并且明知是違法的或者是錯(cuò)誤的行為，舞弊者能因此行為獲得利益，而第三者卻因此行為造成損失?！边@是目前在美國(guó)最具權(quán)威的定義。IIA在《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中指出，“舞弊包括以故意欺騙為特征的一系列違法違紀(jì)行為。舞弊可

8、以是為組織謀利，也可以給組織帶來(lái)?yè)p害?！蔽覈?guó)于2003年頒布的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號(hào)——舞弊的預(yù)防、檢查與報(bào)告》認(rèn)為，“舞弊是指組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取組織經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)可能為個(gè)人帶來(lái)不正當(dāng)利益的行為。”盡管各方對(duì)舞弊定義的表述有所不同，但對(duì)舞弊特征的理解基本是一致的，即：舞弊是一種具有不良動(dòng)機(jī)的故意的欺騙行為，行為人具有不良的動(dòng)機(jī)，采用欺騙性的手段，目的是獲取不當(dāng)利益，性