安然公司倒閉的審計(jì)感想

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1、安然公司倒閉的審計(jì)感想審視上市公司的任何重大惡性案件時都必須嚴(yán)格區(qū)分會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，但不可否認(rèn)的是，在現(xiàn)實(shí)世界中，注冊會計(jì)師與上市公司是一榮俱榮，一損俱損。安然大廈的坍塌，除了蒸發(fā)掉安然公司員工的血汗錢和眾多無辜投資者的財(cái)富外，很有可能使安達(dá)信身陷絕境，并引發(fā)了對“五大”空前的信任危機(jī)。目前披露的證據(jù)顯示安然公司蓄意舞弊，但為其提供審計(jì)鑒證和咨詢服務(wù)的安達(dá)信是否涉嫌與安然公司串通舞弊尚無定論，不過，美國國會的6個調(diào)查組，以及司法部、FBI和SEC等部門對安然公司和安達(dá)信發(fā)起的規(guī)?？涨暗男淌抡{(diào)查所掌握的初步證據(jù)，足以表明安達(dá)信在安然事件中難辭其咎。根

2、據(jù)目前已披露的資料，安達(dá)信在安然事件中，存在以下嚴(yán)重問題：一是安達(dá)信出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制評價報(bào)告。安然公司自1985年成立以來，其財(cái)務(wù)報(bào)表一直由安達(dá)信審計(jì)。2000年度，安達(dá)信為安然公司出具了兩份報(bào)告，一份是無保留意見加解釋性說明段（對會計(jì)政策變更的說明）的審計(jì)報(bào)告，另一份是對安然公司管理當(dāng)局聲稱其內(nèi)部控制能夠合理保證其財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性予以認(rèn)可的評價報(bào)告。這兩份報(bào)告與安然公司存在的前述重大會計(jì)問題形成鮮明的反差，已成為笑柄。經(jīng)過與安達(dá)信的磋商，安然公司2001年11月向SEC提交了8－K報(bào)告，對過去5年財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤、股東權(quán)益、資產(chǎn)總額和負(fù)

3、債總額進(jìn)行了重大的重新表述，并明確提醒投資者：1997至2000年經(jīng)過審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表不可信賴。換言之，安然公司經(jīng)過去達(dá)信審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表并不能公允地反映其經(jīng)營業(yè)績、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，得到安達(dá)信認(rèn)可的內(nèi)部控制也不能確保安然公司財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，安達(dá)信的報(bào)告所描述的財(cái)務(wù)圖像和內(nèi)部控制的有效性，嚴(yán)重偏離了安然公司的實(shí)際情況。二是安達(dá)信對安然公司的審計(jì)缺乏獨(dú)立性。獨(dú)立性是社會審計(jì)的靈魂，離開了獨(dú)立性，審計(jì)質(zhì)量只能是一種奢談。安達(dá)信在審計(jì)安然公司時，是否保持獨(dú)立性，正受到美國各界的廣泛質(zhì)疑。從美國國會等部門初步調(diào)查所披露的資料和新聞媒體的報(bào)道看，安達(dá)信對安然公司

4、的審計(jì)至少缺乏形式上的獨(dú)立性，三是安達(dá)信在已覺察安然公司會計(jì)問題的情況下，未采取必要的糾正措施。目前，美國國會調(diào)查組披露的證據(jù)顯示，安達(dá)信在安然黑幕曝光前就已覺察到安然公司存在的會計(jì)問題，但未及時向有關(guān)部門報(bào)告或采取其他措施。國會調(diào)查組獲得的一份安達(dá)信電子郵件表明，安達(dá)信的資深合伙人早在2001年2月就已經(jīng)在討論是否解除與安然公司的業(yè)務(wù)關(guān)系，理由是安然公司的會計(jì)政策過于激進(jìn)。四是銷毀審計(jì)工作底稿，妨礙司法調(diào)查。在沸沸揚(yáng)揚(yáng)的安然事件中，最讓會計(jì)職業(yè)界意想不到的是安達(dá)信居然銷毀數(shù)以千計(jì)的審計(jì)檔案。我們知道，審計(jì)最重證據(jù)。以客觀、真實(shí)的證據(jù)為依據(jù)的審計(jì)，被P

5、aton和Littleton（1940／1970）稱之為英國對審計(jì)行業(yè)的最重要貢獻(xiàn)?？陀^、真實(shí)的證據(jù)也是他們提出的會計(jì)基本假設(shè)之一。安達(dá)信銷毀審計(jì)檔案，是對會計(jì)職業(yè)道德的公然挑釁。安然事件將成為財(cái)務(wù)舞弊和審計(jì)失敗的經(jīng)典案例而載入史冊，值得會計(jì)界深思。從會計(jì)審計(jì)和公司治理的角度看，安然事件給予我們的教訓(xùn)是深刻的，同時也給我們許多啟示。獨(dú)立審計(jì)是證券市場發(fā)展的基石，也是確保上市公司會計(jì)信息質(zhì)量的制度安排。然而，獨(dú)立審計(jì)在證券市場監(jiān)管中的作用是有限的。誠然，安達(dá)信對安然公司的崩塌負(fù)有不可推卸的責(zé)任，但在證券市場監(jiān)管這個系統(tǒng)工程中，其他相關(guān)部門也脫離不了干系。

6、布什政府的高官們以及眾多國會議員都接受過安然公司的巨額捐款，且與其關(guān)系密切，在他們覺察或被告知安然公司深重的財(cái)務(wù)危機(jī)后，難道他們就沒有責(zé)任向監(jiān)管當(dāng)局報(bào)告？SEC現(xiàn)在口口聲聲要加大對上市公司和注冊會計(jì)師的監(jiān)管力度，但他們對安然公司的監(jiān)管盡心盡責(zé)了嗎？誰來監(jiān)管SEC這個監(jiān)管者？新聞界現(xiàn)在對安然公司口誅筆伐，但過去將安然公司擇為“最具開拓創(chuàng)新精神”（金融時報(bào)的評價）的，不也是新聞界嗎？新聞監(jiān)督是證券監(jiān)管的有機(jī)組成部分，如果連新聞界都不能客觀公正，還能指望注冊會計(jì)師超然獨(dú)立嗎？現(xiàn)代資本主義制度本身是腐朽的，其結(jié)果是顯而易見的：自由變成了欺騙的武器。他還認(rèn)為，市

7、場經(jīng)濟(jì)本身不能解決所有問題?？唆敻衤挠^點(diǎn)無疑是正確的。經(jīng)濟(jì)學(xué)的大量研究結(jié)果證明，市場經(jīng)濟(jì)需要適度的管制，以防止市場衰?。òㄗC券市場衰?。?，會計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則雖是管制的一種表現(xiàn)形式，其本身看來也需要管制。安然事件表明，“看不見之手”總有失靈的時候，完全依賴市場力量和民間自律進(jìn)行會計(jì)審計(jì)規(guī)范是不切合實(shí)際的。就會計(jì)規(guī)范而言，會計(jì)制度和準(zhǔn)則完全由民間機(jī)構(gòu)制定，其權(quán)威性必然遭到削弱，其監(jiān)督實(shí)施效率也較低。反之，完全由官方制定，在提高權(quán)威性和監(jiān)督實(shí)施效率的同時，可能會降低制定機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，也難以保證會計(jì)制度和準(zhǔn)則的高質(zhì)量。公司治理是確保會計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部制度安

8、排。健全的公司治理既可防范舞弊行為，也有助于提高會計(jì)信息的可靠性。問題是，什么是健全的公司治理