銷(xiāo)售與收款循環(huán)課件

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1、第十三章銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)主講人：高文進(jìn)本章主要內(nèi)容銷(xiāo)售與收款循環(huán)的特性1內(nèi)部控制和控制測(cè)試23主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)4應(yīng)收賬款審計(jì)2021/9/212第十三章銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)1、銷(xiāo)售-收款循環(huán)與財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的關(guān)系業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目銷(xiāo)售與收款應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、銷(xiāo)售費(fèi)用營(yíng)業(yè)稅金及附加一、銷(xiāo)售與收款循環(huán)的特點(diǎn)2021/9/213第十三章銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)2、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄顧客訂貨單銷(xiāo)售單發(fā)貨憑證銷(xiāo)售發(fā)票商品價(jià)目表貸項(xiàng)通知單一、銷(xiāo)售與收款循環(huán)的特點(diǎn)2021/9/214第十三章銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)2、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄應(yīng)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收

2、入、折扣與折讓明細(xì)表匯款通知單現(xiàn)金與銀行存款日記賬壞賬審批表顧客月末對(duì)賬單轉(zhuǎn)賬憑證與收款憑證一、銷(xiāo)售與收款循環(huán)的特點(diǎn)2021/9/215第十三章銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)3、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)接受顧客訂貨單，并編制銷(xiāo)售單（發(fā)生）批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┌翠N(xiāo)售單供貨（倉(cāng)庫(kù)、裝運(yùn)）向顧客開(kāi)具賬單（發(fā)票-存在、完整性、準(zhǔn)確性）記錄銷(xiāo)售（發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┺k理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入（匯款通知單）辦理和記錄銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折讓?zhuān)ㄊ跈?quán)）注銷(xiāo)壞賬提取壞賬準(zhǔn)備一、銷(xiāo)售與收款循環(huán)的特點(diǎn)2021/9/216第十三章銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)1、銷(xiāo)售交易控制目標(biāo)、內(nèi)控與審計(jì)測(cè)試關(guān)系內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵

3、內(nèi)部控制常用控制測(cè)試交易的實(shí)質(zhì)性程序二、內(nèi)部控制和控制測(cè)試2021/9/217第十三章銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)2、銷(xiāo)售交易的內(nèi)部控制適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離正確的授權(quán)審批充分的憑證和記錄憑證的預(yù)先編號(hào)按月寄出對(duì)賬單內(nèi)部核查程序二、內(nèi)部控制和控制測(cè)試2021/9/218第十三章銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)3、收款交易控制目標(biāo)、內(nèi)控與審計(jì)測(cè)試的關(guān)系內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵控制點(diǎn)常用控制測(cè)試常用實(shí)質(zhì)性程序二、內(nèi)部控制和控制測(cè)試2021/9/219第十三章銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)4、收款交易內(nèi)部控制及時(shí)辦理銷(xiāo)售收款業(yè)務(wù)銷(xiāo)售收入及時(shí)入賬，銷(xiāo)售與收款職責(zé)分離建立賬齡分析制度和逾期催款制度分戶(hù)登記，反映動(dòng)態(tài)，調(diào)整信用額度壞賬確認(rèn)與

4、登記制度對(duì)賬制度二、內(nèi)部控制和控制測(cè)試2021/9/2110第十三章銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)4、收款交易內(nèi)部控制及時(shí)辦理銷(xiāo)售收款業(yè)務(wù)銷(xiāo)售收入及時(shí)入賬，銷(xiāo)售與收款職責(zé)分離建立賬齡分析制度和逾期催款制度分戶(hù)登記，反映動(dòng)態(tài)，調(diào)整信用額度壞賬確認(rèn)與登記制度對(duì)賬制度二、內(nèi)部控制和控制測(cè)試2021/9/2111第十三章銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)5、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)管理層對(duì)收入造假的偏好和動(dòng)因收入的復(fù)雜性管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)采用不正確的收入截止低估應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的壓力舞弊和盜竊的風(fēng)險(xiǎn)款項(xiàng)無(wú)法收回的風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)二、內(nèi)部控制和控制測(cè)試2021/9/2112第十三章銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)6、控制測(cè)試注意事項(xiàng)

5、測(cè)試范圍：只有認(rèn)為控制設(shè)計(jì)合理、能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，才有必要對(duì)控制運(yùn)行有效性實(shí)施測(cè)試測(cè)試重點(diǎn)：察覺(jué)性控制應(yīng)當(dāng)詢(xún)問(wèn)管理層用于監(jiān)控銷(xiāo)售與收款交易的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)如果要將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注師需要對(duì)被審計(jì)單位重要的控制，尤其是對(duì)易出現(xiàn)高舞弊風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)金收款和存儲(chǔ)的控制的有效運(yùn)行進(jìn)行測(cè)試應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實(shí)施審計(jì)程序的類(lèi)型。。。。。。。。二、內(nèi)部控制和控制測(cè)試2021/9/2113第十三章銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)6、控制測(cè)試以?xún)?nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測(cè)試對(duì)于職責(zé)分離，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常通過(guò)觀(guān)察被審計(jì)單位有關(guān)人員的活動(dòng)，以及與這些人員進(jìn)行討論，來(lái)實(shí)施職責(zé)分離的控制測(cè)

6、試對(duì)于授權(quán)審批，注重內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序?qū)τ诔浞值膽{證和記錄以及憑證預(yù)先編號(hào)這兩項(xiàng)控制，常用的控制測(cè)試程序是清點(diǎn)各種憑證對(duì)于按月寄出對(duì)賬單這項(xiàng)控制，觀(guān)察指定人員寄送對(duì)賬單并檢查客戶(hù)復(fù)函檔案對(duì)于內(nèi)部核查程序，可以通過(guò)檢查內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告，或檢查其他獨(dú)立人員在他們核查的憑證上的簽字等方法實(shí)施控制測(cè)試二、內(nèi)部控制和控制測(cè)試2021/9/2114第十三章銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)6、控制測(cè)試以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測(cè)試（見(jiàn)教材）信用控制和賒銷(xiāo)發(fā)運(yùn)商品開(kāi)具發(fā)票記錄賒銷(xiāo)記錄現(xiàn)金銷(xiāo)售應(yīng)收賬款收款記錄收款二、內(nèi)部控制和控制測(cè)試2021/9/2115第十三章銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)1、銷(xiāo)售與收款交易實(shí)質(zhì)性程

7、序分析程序識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的賬戶(hù)余額或交易確定期望值確定可接受的差異額識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系調(diào)查重大差異并作出判斷評(píng)價(jià)分析程序的結(jié)果三、實(shí)質(zhì)性程序2021/9/2116第十三章銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)1、銷(xiāo)售與收款交易實(shí)質(zhì)性程序銷(xiāo)售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試登記入賬的銷(xiāo)售交易是真實(shí)的已發(fā)生的銷(xiāo)售交易均已登記入賬登記入賬的銷(xiāo)售交易均經(jīng)正確計(jì)價(jià)登記入賬的銷(xiāo)售交易分類(lèi)恰當(dāng)銷(xiāo)售交易的記錄及時(shí)銷(xiāo)售交易已正確地記入明細(xì)賬并正確地匯總收款交易的細(xì)節(jié)測(cè)試三、實(shí)質(zhì)性程序2021/9/2117第十三章銷(xiāo)售