“營改增”后疏浚企業(yè)減輕稅負(fù)的幾點(diǎn)思考

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1、“營改增”后疏浚企業(yè)減輕稅負(fù)的幾點(diǎn)思考2016年5月1日，國內(nèi)最后幾個行業(yè)，建筑業(yè)、金融保險業(yè)、生活服務(wù)業(yè)同時開始了“營改增”，建筑業(yè)的稅率為11%，由于疏浚行業(yè)“營改增”后，原有的疏浚工程船舶的進(jìn)項稅額不能抵扣，因此，相比營業(yè)稅，“營改增”后疏浚企業(yè)的稅負(fù)有增無減，那么，能否保持原有的稅負(fù)水平甚至下降呢？筆者就這個問題談?wù)勛约旱目捶āＲ?、稅?fù)分析營改增前，疏浚行業(yè)營業(yè)稅率為3%，營改增后疏浚行業(yè)的增值稅率為11%，下面舉例說明稅負(fù)的變化。甲公司是一家疏浚企業(yè)，擁有一艘挖泥船，船舶原值億元，為營改增之前購置，

2、按照規(guī)定進(jìn)項稅額不能抵扣，預(yù)計殘值為500萬元，可使用10“營改增”后疏浚企業(yè)減輕稅負(fù)的幾點(diǎn)思考2016年5月1日，國內(nèi)最后幾個行業(yè)，建筑業(yè)、金融保險業(yè)、生活服務(wù)業(yè)同時開始了“營改增”，建筑業(yè)的稅率為11%，由于疏浚行業(yè)“營改增”后，原有的疏浚工程船舶的進(jìn)項稅額不能抵扣，因此，相比營業(yè)稅，“營改增”后疏浚企業(yè)的稅負(fù)有增無減，那么，能否保持原有的稅負(fù)水平甚至下降呢？筆者就這個問題談?wù)勛约旱目捶āＲ?、稅?fù)分析營改增前，疏浚行業(yè)營業(yè)稅率為3%，營改增后疏浚行業(yè)的增值稅率為11%，下面舉例說明稅負(fù)的變化。甲公司是一家

3、疏浚企業(yè)，擁有一艘挖泥船，船舶原值億元，為營改增之前購置，按照規(guī)定進(jìn)項稅額不能抵扣，預(yù)計殘值為500萬元，可使用10“營改增”后疏浚企業(yè)減輕稅負(fù)的幾點(diǎn)思考2016年5月1日，國內(nèi)最后幾個行業(yè)，建筑業(yè)、金融保險業(yè)、生活服務(wù)業(yè)同時開始了“營改增”，建筑業(yè)的稅率為11%，由于疏浚行業(yè)“營改增”后，原有的疏浚工程船舶的進(jìn)項稅額不能抵扣，因此，相比營業(yè)稅，“營改增”后疏浚企業(yè)的稅負(fù)有增無減，那么，能否保持原有的稅負(fù)水平甚至下降呢？筆者就這個問題談?wù)勛约旱目捶?。一、稅?fù)分析營改增前，疏浚行業(yè)營業(yè)稅率為3%，營改增后疏浚行

4、業(yè)的增值稅率為11%，下面舉例說明稅負(fù)的變化。甲公司是一家疏浚企業(yè)，擁有一艘挖泥船，船舶原值億元，為營改增之前購置，按照規(guī)定進(jìn)項稅額不能抵扣，預(yù)計殘值為500萬元，可使用10年。每年疏浚產(chǎn)值11100萬元，各項成本費(fèi)用如下：燃油費(fèi)等原材料費(fèi)用4680萬元，折舊1000萬元，人工費(fèi)用1000萬元、其他管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用700萬元。如果是營業(yè)稅（含城建稅等附加12%）的話，稅負(fù)是%，如果是增值稅，計算稅負(fù)比較復(fù)雜。首先計算銷項稅額，11100/*=1100萬元，成本中只有原材料費(fèi)用的進(jìn)項稅額可以抵扣，假設(shè)全部原材

5、料的進(jìn)項稅額可以全部抵扣，管理費(fèi)用中的部分費(fèi)用可能也可以抵扣，但比例不大，暫時不考慮，因此進(jìn)項稅額680萬元，實際繳納的增值稅及城建稅等附加為萬元，所以增值稅下的稅負(fù)為%。從上面的例子可以看出，營改增后，稅率上升了，考慮到全部的成本費(fèi)用不一定能夠全額抵扣，稅負(fù)還有可能增加。雖然這是個例，但也證明部分疏浚企業(yè)稅負(fù)可能會上升，因此，營改增后，疏浚企業(yè)還是需要進(jìn)行稅收籌劃的。二、稅收籌劃措施1.區(qū)分是何種疏浚業(yè)務(wù)營改增的行業(yè)范圍中，建筑服務(wù)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的物流輔助服務(wù)中都有疏浚服務(wù)，但稅率不同，前者為11%，后者為

6、6%，稅率差距很大，筆者查閱了有關(guān)資料，也詢問了12366納稅服務(wù)熱線和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，沒有得到確定的答案，只有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)答復(fù)說看具體業(yè)務(wù)是什么，就適用于什么業(yè)務(wù)的稅率。筆者認(rèn)為建筑服務(wù)中的疏浚服務(wù)，應(yīng)當(dāng)是新建或擴(kuò)建的航道、港池的疏浚服務(wù)，而物流輔助服務(wù)中的疏浚服務(wù)應(yīng)當(dāng)是已有航道、港池的維護(hù)性疏浚服務(wù)，典型的如黃驊港的航道，由于自然條件的影響，航道回淤現(xiàn)象比較常見，因此需要經(jīng)常清淤維護(hù)。在營業(yè)稅下，兩者都?xì)w于建筑業(yè)，稅率相同，現(xiàn)在營改增了，應(yīng)該區(qū)分不同業(yè)務(wù)，適用于不同的稅率。2.合理選擇施工方式施工方式有包工

7、包料、甲供材料和清包工等，甲供材料，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方（甲方）自行采購的建筑工程，清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。這兩種施工方式均可選擇簡易計稅方式，征收率為3%，仍以稅負(fù)分析中的例子說明選擇簡易計稅稅負(fù)的變化。經(jīng)計算，如果采用甲供材的方式，即原材料4680萬元為甲方負(fù)擔(dān)，那么疏浚產(chǎn)值為6420萬元，應(yīng)繳納增值稅額（含含城建稅等附加12%）為209萬元，稅負(fù)為%，要低于包工包料情況下的一般計稅方法下

8、的%的稅負(fù)?？赡苡凶x者會問，原材料占總成本的比例不同，對稅負(fù)的影響也不同，會不會也有簡易計稅比一般計稅稅負(fù)高的情況，當(dāng)然也有，下面再舉例說明。甲公司是一家港口運(yùn)營企業(yè)，需要對原有航道進(jìn)行拓寬加深，工程量1000萬立方米，工期5個月，正在進(jìn)行工程招標(biāo)。乙公司為了參與競標(biāo)，正在編制標(biāo)前預(yù)算。為了避免稅負(fù)過高，在編制標(biāo)前預(yù)算時，編制了兩套方案。方案一，采用包工包料，單價20元/立方米，合同總收入20000