對(duì)企業(yè)管理層內(nèi)控測(cè)試若干問(wèn)題的思考

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1、對(duì)企業(yè)管理層內(nèi)控測(cè)試若干問(wèn)題的思考內(nèi)部控制測(cè)試是企業(yè)一項(xiàng)常規(guī)性的工作，但是由于其規(guī)模大、涉及面廣，需要花費(fèi)企業(yè)大量的人財(cái)物資源。因而必須加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，合理安排測(cè)試重點(diǎn)，科學(xué)運(yùn)用測(cè)試程序，對(duì)于提高測(cè)試效率，保證工作質(zhì)量，控制測(cè)試成本具有重要的意義。　　關(guān)鍵詞內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)部控制測(cè)試內(nèi)部控制缺陷　?。篎275：A　　企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)完成之后，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)便成為了一種常態(tài)化的工作機(jī)制，上市公司必須對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試并發(fā)表年度聲明。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》第四十六條指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告”?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》

2、第十二條指出，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序一般包括制定評(píng)價(jià)工作方案、組成評(píng)價(jià)工作組、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試、認(rèn)定控制缺陷、匯總評(píng)價(jià)結(jié)果、編報(bào)評(píng)價(jià)報(bào)告等環(huán)節(jié)。”由此可見(jiàn)，企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的最基礎(chǔ)環(huán)節(jié)是內(nèi)部控制測(cè)試。管理層測(cè)試內(nèi)部控制測(cè)試的目標(biāo)是查找內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行方面的缺陷，及時(shí)整改完善，為確保內(nèi)控體系有效性提供合理保證。　　一、內(nèi)部控制測(cè)試的組織保證問(wèn)題　　內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是一項(xiàng)浩大的工程，需要耗費(fèi)大量的人力、物力和財(cái)力，以中石油為例，僅第一階段測(cè)試，包括對(duì)50家重點(diǎn)業(yè)務(wù)單位和特殊風(fēng)險(xiǎn)單位的測(cè)試，曾經(jīng)歷時(shí)3個(gè)月，動(dòng)用了600多人，花費(fèi)了數(shù)千萬(wàn)元的巨額資金。由于內(nèi)部控制是一個(gè)龐大的企業(yè)管理系統(tǒng)，它涵蓋企業(yè)

3、經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)的所有層面和所有業(yè)務(wù)活動(dòng)，因而內(nèi)部控制測(cè)試涉及到所有層面的管理人員和其他員工，需要企業(yè)所有的員工的積極參與或者協(xié)助。因此，企業(yè)必須建立首先嚴(yán)密的組織架構(gòu)，為內(nèi)部控制測(cè)試工作有條不紊的運(yùn)行，并為提高測(cè)試效率和效果提供組織保證。　?。ㄒ唬Q策機(jī)構(gòu)。　　建立完善的內(nèi)部控制，并保證其有效運(yùn)行是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任。因此，企業(yè)應(yīng)在董事會(huì)之下建立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，并設(shè)置首席風(fēng)險(xiǎn)管理執(zhí)行管，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制測(cè)試的決策工作，包括審批測(cè)試方案、控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、審定最終缺陷和測(cè)試報(bào)告等測(cè)控制試過(guò)程中的所有重大決策事項(xiàng)?！　。ǘ┕芾頇C(jī)構(gòu)?！　∑髽I(yè)管理層是在董事會(huì)的授權(quán)之下，具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立和

4、執(zhí)行工作。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在日常的管理系統(tǒng)當(dāng)中建立風(fēng)險(xiǎn)管理部，具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制測(cè)試的組織工作，包括編制測(cè)試方案、確定測(cè)試人員并組織培訓(xùn)、跟蹤測(cè)試進(jìn)度、審核測(cè)試報(bào)告，對(duì)測(cè)試結(jié)果跟進(jìn)和整改等?！　。ㄈ﹫?zhí)行機(jī)構(gòu)。　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)組建內(nèi)部控制測(cè)試工作小組，具體負(fù)責(zé)現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試工作，填寫(xiě)測(cè)試工作底稿、認(rèn)定控制缺陷，編制測(cè)試報(bào)告?！　《?、內(nèi)部控制測(cè)試重點(diǎn)領(lǐng)域的確定問(wèn)題　　在內(nèi)部控制測(cè)試的整個(gè)過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，合理評(píng)估影響內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的可能性和影響程度，根據(jù)被測(cè)試單位的實(shí)際情況，確定重要風(fēng)險(xiǎn)對(duì)應(yīng)的重要業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵控制，并將其作為內(nèi)部控制測(cè)試的重點(diǎn)。例如，在確定與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)相關(guān)

5、內(nèi)部控制的測(cè)試范圍時(shí)，可以考慮以稅前利潤(rùn)總額的5%作為重要科目的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，然后對(duì)重要會(huì)計(jì)科目進(jìn)行追溯延伸，將影響重要會(huì)計(jì)科目的流程或控制點(diǎn)確定為重要業(yè)務(wù)流程或關(guān)鍵控制點(diǎn)。需要強(qiáng)調(diào)的是，內(nèi)部控制測(cè)試既要重點(diǎn)關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)薄弱環(huán)節(jié)，同時(shí)又要兼顧覆蓋面。例如，可以要求每個(gè)測(cè)試單位的重要業(yè)務(wù)流程覆蓋率不低于50%，關(guān)鍵控制覆蓋率必須達(dá)到90%?！　?nèi)部控制測(cè)試主要包括公司層面和業(yè)務(wù)活動(dòng)層面兩個(gè)層面的控制政策和程序。公司層面控制測(cè)試主要是對(duì)公司內(nèi)部控制的頂層設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況進(jìn)行測(cè)試，目的是確保內(nèi)部控制在公司內(nèi)部各個(gè)領(lǐng)域都有適當(dāng)?shù)目刂茩C(jī)制在發(fā)揮作用，包括內(nèi)部控制的五個(gè)要素是否完整，公司治理結(jié)

6、構(gòu)、組織架構(gòu)是否合理，是否存在反舞弊機(jī)制等。業(yè)務(wù)活動(dòng)層面控制測(cè)試是對(duì)具體業(yè)務(wù)流程進(jìn)行的測(cè)試，測(cè)試內(nèi)容包括發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等三個(gè)領(lǐng)域?！　∪?、內(nèi)部控制測(cè)試程序的合理運(yùn)用問(wèn)題　　內(nèi)部控制的缺陷包括企業(yè)層面的設(shè)計(jì)缺陷和執(zhí)行缺陷，以及業(yè)務(wù)層面的設(shè)計(jì)缺陷和執(zhí)行缺陷兩個(gè)層面的缺陷。對(duì)企業(yè)層面控制測(cè)試一般采用詢問(wèn)、觀察和檢查等方法，了解內(nèi)部控制頂層設(shè)計(jì)情況，業(yè)務(wù)活動(dòng)層面的測(cè)試主要是了解業(yè)務(wù)流程，除了采用詢問(wèn)、觀察和檢查等方法之外，還要執(zhí)行重新執(zhí)行程序。就業(yè)務(wù)活動(dòng)層面控制測(cè)試而內(nèi)部控制測(cè)試是企業(yè)一項(xiàng)常規(guī)性的工作，但是由于其規(guī)模大、涉及面廣，需要花費(fèi)企業(yè)大量的人財(cái)物資源。因而必須加強(qiáng)組織領(lǐng)

7、導(dǎo)，合理安排測(cè)試重點(diǎn)，科學(xué)運(yùn)用測(cè)試程序，對(duì)于提高測(cè)試效率，保證工作質(zhì)量，控制測(cè)試成本具有重要的意義。　　關(guān)鍵詞內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)部控制測(cè)試內(nèi)部控制缺陷　?。篎275：A　　企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)完成之后，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)便成為了一種常態(tài)化的工作機(jī)制，上市公司必須對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試并發(fā)表年度聲明。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》第四十六條指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告”。《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》第十二條指出，內(nèi)