關于風險導向審計模式邏輯梳理與審計實務

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1、關于風險導向審計模式邏輯梳理與審計實務　　風險導向審計是企業(yè)財務管理工作中的一項重要內容，對企業(yè)工作的開展以及今后的發(fā)展具有重要影響。目前，審計員在風險導向審計工作中存在一些問題，這些問題的存在主要是因為審計人員缺乏對審計流程的深刻理解，在風險導向審計工作中僅僅拘泥于形式。因此，風險導向審計模式的邏輯梳理很有必要?！　∫?、風險導向審計測試流程的邏輯梳理　　風險導向審計具有不確定性，這是因為審計是基于企業(yè)管理層的財務報表開展工作，但是財務報表往往存在虛報的問題。并且，審計師即使具備較高的專業(yè)技能水平，在審計

2、工作中也難免出現(xiàn)失誤。上述因素的存在，對審計的效果會造成影響，從而導致審計風險的產(chǎn)生?！　徲嬶L險通常指財務報表出現(xiàn)重大錯報時審計師未給出正確審計意見的概率。其中包括多個層面的含義，例如：財務報表本身存在問題以及財務報表對審計師產(chǎn)生誤導等?！　徲嬶L險對企業(yè)的發(fā)展具有重要的影響，審計師在工作中必須高度重視可能存在的風險。在社會各界的共同努力下，審計風險模型得以形成，即“審計風險=重大錯報風險×檢查風險”。風險導向審計模式是以該模型為中心進行風險評估及應對?！　z查風險與審計師的工作質量具有較大關聯(lián)，要求審

3、計師應確保自身工作質量從而降低檢查風險。重大錯報風險的發(fā)生，主要因為財務報表在審計前就存在較大的錯誤，從而影響審計結果的真實性。這就要求審計人員需對財務報表進行核查，最重要的是采取相應的防范措施?！　《L險導向審計模式的審計實務　?。ㄒ唬╋L險導向審計模式中的風險評估　　通過企業(yè)業(yè)務流程的評估對企業(yè)內部控制進行了解，首先對流程執(zhí)行穿行測試，主要包括以下步驟：第一、閱讀企業(yè)的流程手冊，通過流程手冊對企業(yè)業(yè)務流程進行了解；第二、和企業(yè)員工展開關于流程的討論。審計師通過與企業(yè)員工的討論，可以了解企業(yè)流程的實施情

4、況，同時了解流程是否存在變化等。審計師也應明確各項流程的具體細節(jié)，在穿行測試執(zhí)行前，應與項目責任人進行談論；第三、對穿行測試進行記錄。審計師在上述工作的基礎上，應做好相關的記錄，可以將企業(yè)的流程用流程圖的形式予以呈現(xiàn)，并對上期審計檔案相關流程的記錄進行更新?！　。ǘ┢髽I(yè)業(yè)務流程風險的識別　　審計師在完成穿行測試后，應進行流程重大錯報風險的評估。審計師在識別工作中可以預估流程中可能存在的風險，并且評估其可能導致的后果。例如，某汽車銷售企業(yè)，銷售人員擅自更改銷售記錄，導致銷售數(shù)量被虛報，以此獲得更多的績效。

5、該風險憑借銷售、傭金、現(xiàn)金以及應收賬款對企業(yè)的財務報告目標產(chǎn)生影響。再例如，通常汽車先進行汽車的制造然后再生成銷售訂單。如果客戶在型號、顏色等方面的選擇未及時傳達給工廠，工廠制造不符合客戶要求的汽車產(chǎn)品，將導致客戶不滿出現(xiàn)退訂的情況，使企業(yè)蒙受銷售損失?！　。ㄈ┢髽I(yè)已識別風險的相關控制設計　　企業(yè)內部控制的實施，是為了使風險發(fā)生的概率降低，同時促使業(yè)務目標得以達成。企業(yè)通過設計與執(zhí)行，從而實現(xiàn)已識別風險的有效控制。審計工作中，風險應對措施的設計與執(zhí)行也是一項重要內容?！　徲嫀熗ㄟ^企業(yè)業(yè)務流程的了解，對

6、企業(yè)業(yè)務流程的風險進行判斷與識別。企業(yè)業(yè)務流程的風險因素較多，導致審計師的審計工作難以全面。因此，審計師應根據(jù)重大錯報風險的發(fā)生特征，注重財務報表中的重大錯報風險的審計。　　（四）風險應對　　在經(jīng)過風險導向評估程序后，審計師對企業(yè)財務報表存在重大錯報的情況具有一定的了解，然而，即使審計師充分了解企業(yè)的財務運營狀況，風險評估也僅僅作為一種參考，需要審計師執(zhí)行有關程序進行評估結果的核實。所以，審計師應基于風險評估，采取針對性的防范措施，避免自己出現(xiàn)審計失敗，即未發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的財務錯報風險，而發(fā)表錯誤的審計意見

7、，影響企業(yè)經(jīng)濟效益的提升?！　∈紫龋槍蟊淼闹卮箦e報風險，應對以下層面作出調整，包括項目組的專業(yè)素質、工作態(tài)度以及審計程序總體方案等。再者，針對認定層次重大錯報風險，需要采取與其“具體”特征相匹配的具體措施，也就是需要進行審計測試。具體應對措施包括控制測試以及實質性程序兩大類。通常先測試相關內部控制，根據(jù)控制效果的判斷進行實質性程序范圍的調整。　?。ㄎ澹徲嫓y試的主要操作流程　　第一、控制測試。審計師進行企業(yè)業(yè)務流程的評估，識別風險，再識別內部控制，結合穿行測試，判斷內部控制的效果，在此過程中，需要進行

8、控制測試?？刂茰y試的結果對實質性程序產(chǎn)生影響，但兩者應有效結合才能實現(xiàn)企業(yè)財務報表重大錯誤風險的有效核實?！　〉诙?、實質性分析程序。審計師基于企業(yè)風險評估，懷疑企業(yè)應收賬款存在風險，可通過分析應收賬款余額，對記錄金額與期望金額進行比較，從而根據(jù)比較差異得出記錄金額是否存在重大錯報的判斷。具體步驟如下：審計師在建立期望值的基礎上，確定可接受的差額，然后針對有待調查的差額進行識別，接著對企業(yè)的報告進行獲取、量化以及評估，從而得出評