關(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ竭壿嬍崂砼c審計實(shí)務(wù)

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1、關(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ竭壿嬍崂砼c審計實(shí)務(wù)　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍瞧髽I(yè)財務(wù)管理工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，對企業(yè)工作的開展以及今后的發(fā)展具有重要影響。目前，審計員在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ髦写嬖谝恍﹩栴}，這些問題的存在主要是因?yàn)閷徲嬋藛T缺乏對審計流程的深刻理解，在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ髦袃H僅拘泥于形式。因此，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降倪壿嬍崂砗苡斜匾！　∫?、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓y試流程的邏輯梳理　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀哂胁淮_定性，這是因?yàn)閷徲嬍腔谄髽I(yè)管理層的財務(wù)報表開展工作，但是財務(wù)報表往往存在虛報的問題。并且，審計師即使具備較高的專業(yè)技能水平，在審計

2、工作中也難免出現(xiàn)失誤。上述因素的存在，對審計的效果會造成影響，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生?！　徲嬶L(fēng)險通常指財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報時審計師未給出正確審計意見的概率。其中包括多個層面的含義，例如：財務(wù)報表本身存在問題以及財務(wù)報表對審計師產(chǎn)生誤導(dǎo)等?！　徲嬶L(fēng)險對企業(yè)的發(fā)展具有重要的影響，審計師在工作中必須高度重視可能存在的風(fēng)險。在社會各界的共同努力下，審計風(fēng)險模型得以形成，即“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險”。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞且栽撃Ｐ蜑橹行倪M(jìn)行風(fēng)險評估及應(yīng)對?！　z查風(fēng)險與審計師的工作質(zhì)量具有較大關(guān)聯(lián)，要求審

3、計師應(yīng)確保自身工作質(zhì)量從而降低檢查風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險的發(fā)生，主要因?yàn)樨攧?wù)報表在審計前就存在較大的錯誤，從而影響審計結(jié)果的真實(shí)性。這就要求審計人員需對財務(wù)報表進(jìn)行核查，最重要的是采取相應(yīng)的防范措施?！　《?、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膶徲媽?shí)務(wù)　?。ㄒ唬╋L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街械娘L(fēng)險評估　　通過企業(yè)業(yè)務(wù)流程的評估對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行了解，首先對流程執(zhí)行穿行測試，主要包括以下步驟：第一、閱讀企業(yè)的流程手冊，通過流程手冊對企業(yè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了解；第二、和企業(yè)員工展開關(guān)于流程的討論。審計師通過與企業(yè)員工的討論，可以了解企業(yè)流程的實(shí)施情

4、況，同時了解流程是否存在變化等。審計師也應(yīng)明確各項(xiàng)流程的具體細(xì)節(jié)，在穿行測試執(zhí)行前，應(yīng)與項(xiàng)目責(zé)任人進(jìn)行談?wù)?；第三、對穿行測試進(jìn)行記錄。審計師在上述工作的基礎(chǔ)上，應(yīng)做好相關(guān)的記錄，可以將企業(yè)的流程用流程圖的形式予以呈現(xiàn)，并對上期審計檔案相關(guān)流程的記錄進(jìn)行更新?！　。ǘ┢髽I(yè)業(yè)務(wù)流程風(fēng)險的識別　　審計師在完成穿行測試后，應(yīng)進(jìn)行流程重大錯報風(fēng)險的評估。審計師在識別工作中可以預(yù)估流程中可能存在的風(fēng)險，并且評估其可能導(dǎo)致的后果。例如，某汽車銷售企業(yè)，銷售人員擅自更改銷售記錄，導(dǎo)致銷售數(shù)量被虛報，以此獲得更多的績效。

5、該風(fēng)險憑借銷售、傭金、現(xiàn)金以及應(yīng)收賬款對企業(yè)的財務(wù)報告目標(biāo)產(chǎn)生影響。再例如，通常汽車先進(jìn)行汽車的制造然后再生成銷售訂單。如果客戶在型號、顏色等方面的選擇未及時傳達(dá)給工廠，工廠制造不符合客戶要求的汽車產(chǎn)品，將導(dǎo)致客戶不滿出現(xiàn)退訂的情況，使企業(yè)蒙受銷售損失?！　。ㄈ┢髽I(yè)已識別風(fēng)險的相關(guān)控制設(shè)計　　企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施，是為了使風(fēng)險發(fā)生的概率降低，同時促使業(yè)務(wù)目標(biāo)得以達(dá)成。企業(yè)通過設(shè)計與執(zhí)行，從而實(shí)現(xiàn)已識別風(fēng)險的有效控制。審計工作中，風(fēng)險應(yīng)對措施的設(shè)計與執(zhí)行也是一項(xiàng)重要內(nèi)容。　　審計師通過企業(yè)業(yè)務(wù)流程的了解，對

6、企業(yè)業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險進(jìn)行判斷與識別。企業(yè)業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險因素較多，導(dǎo)致審計師的審計工作難以全面。因此，審計師應(yīng)根據(jù)重大錯報風(fēng)險的發(fā)生特征，注重財務(wù)報表中的重大錯報風(fēng)險的審計?！　。ㄋ模╋L(fēng)險應(yīng)對　　在經(jīng)過風(fēng)險導(dǎo)向評估程序后，審計師對企業(yè)財務(wù)報表存在重大錯報的情況具有一定的了解，然而，即使審計師充分了解企業(yè)的財務(wù)運(yùn)營狀況，風(fēng)險評估也僅僅作為一種參考，需要審計師執(zhí)行有關(guān)程序進(jìn)行評估結(jié)果的核實(shí)。所以，審計師應(yīng)基于風(fēng)險評估，采取針對性的防范措施，避免自己出現(xiàn)審計失敗，即未發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的財務(wù)錯報風(fēng)險，而發(fā)表錯誤的審計意見

7、，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。　　首先，針對報表的重大錯報風(fēng)險，應(yīng)對以下層面作出調(diào)整，包括項(xiàng)目組的專業(yè)素質(zhì)、工作態(tài)度以及審計程序總體方案等。再者，針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，需要采取與其“具體”特征相匹配的具體措施，也就是需要進(jìn)行審計測試。具體應(yīng)對措施包括控制測試以及實(shí)質(zhì)性程序兩大類。通常先測試相關(guān)內(nèi)部控制，根據(jù)控制效果的判斷進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序范圍的調(diào)整?！　。ㄎ澹徲嫓y試的主要操作流程　　第一、控制測試。審計師進(jìn)行企業(yè)業(yè)務(wù)流程的評估，識別風(fēng)險，再識別內(nèi)部控制，結(jié)合穿行測試，判斷內(nèi)部控制的效果，在此過程中，需要進(jìn)行

8、控制測試?？刂茰y試的結(jié)果對實(shí)質(zhì)性程序產(chǎn)生影響，但兩者應(yīng)有效結(jié)合才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)報表重大錯誤風(fēng)險的有效核實(shí)?！　〉诙?shí)質(zhì)性分析程序。審計師基于企業(yè)風(fēng)險評估，懷疑企業(yè)應(yīng)收賬款存在風(fēng)險，可通過分析應(yīng)收賬款余額，對記錄金額與期望金額進(jìn)行比較，從而根據(jù)比較差異得出記錄金額是否存在重大錯報的判斷。具體步驟如下：審計師在建立期望值的基礎(chǔ)上，確定可接受的差額，然后針對有待調(diào)查的差額進(jìn)行識別，接著對企業(yè)的報告進(jìn)行獲取、量化以及評估，從而得出評