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1、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽崉?wù)與案例研究2010年10月財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則?財務(wù)報表審計的目標(biāo)–合法性–公允性?一般原則合理保證的概念–“合理保證”系相對于“絕對保證”而言–為什么是合理保證–合理保證意味著審計風(fēng)險始終存在審計準(zhǔn)則重塑了審計流程，體現(xiàn)了審計準(zhǔn)則重塑了審計流程，體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖钚掳l(fā)展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖钚掳l(fā)展?要求注冊會計師在審計實務(wù)中切實貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，以重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對作為審計工作的主線。?審計風(fēng)險模型審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險x檢查風(fēng)險風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺攀鰧徲嫻ぷ髁鞒?了解被審計單位及其環(huán)境?評估重大錯報
2、風(fēng)險?實施進(jìn)一步審計程序?完成審計風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺攀?通過對被審計單位及其環(huán)境的了解，識別并評估重大錯報風(fēng)險；?從而集中資源和力量，針對高風(fēng)險的審計領(lǐng)域?qū)嵤┫鄳?yīng)的審計程序，從而降低審計的檢查風(fēng)險，使審計風(fēng)險降至可接受的低水平；?保持較高審計效率及效果審計風(fēng)險何為審計風(fēng)險？?是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性；?每個審計項目都存在一定的審計風(fēng)險，問題只是有關(guān)風(fēng)險是否達(dá)到不能接受的程度；?注冊會計師需保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，合理地運(yùn)用職業(yè)判斷，評估審計風(fēng)險所涉及的范圍及程度，制定并實施相應(yīng)的審計程序，以將審計風(fēng)險
3、降低至可接受的水平審計風(fēng)險審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險?重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性，分為以下兩個層次：--財務(wù)報表層次；--各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）認(rèn)定層次?借鑒國際審計準(zhǔn)則的闡述（中國準(zhǔn)則并未明確規(guī)定），認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險包括兩方面：--固有風(fēng)險；--控制風(fēng)險?檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性審計風(fēng)險何謂固有風(fēng)險？?固有風(fēng)險是指假定沒有相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定（即某類交易、帳戶余額或列報）單獨或連同其它認(rèn)定出現(xiàn)
4、重大錯報的可能性?固有風(fēng)險是審計風(fēng)險中重要的組成部分，原因是固有風(fēng)險主要反映被審計單位的：--管理層及治理層的誠信度：--背景、業(yè)務(wù)性質(zhì)、行業(yè)特性和變化、經(jīng)營風(fēng)險及財務(wù)狀況等對固有風(fēng)險的評估是注冊會計師決定是否接受審計委托的最關(guān)鍵的因素控制風(fēng)險控制風(fēng)險?指某一認(rèn)定（即某類交易、帳戶余額或列報）單獨或連同其他認(rèn)定產(chǎn)生重大錯報，但沒有被內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性?注冊會計師一般會將審計風(fēng)險設(shè)定在某一水平。在既定的審計風(fēng)險水平下，當(dāng)評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險的水平較高時，意味著注冊會計師需要擴(kuò)大審計范圍，以便將檢查風(fēng)險盡量降低，
5、使審計風(fēng)險降低至可接受的水平。重要性審計風(fēng)險和重要性?重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷?如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報是重大的?重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系，即重要性水平越高（低），審計風(fēng)險越低（高）審計工作流程了解被審計單位及其環(huán)境?注冊會計師考慮的因素主要包括（特別是在承接新客戶）：--企業(yè)背景、業(yè)務(wù)性質(zhì)、行業(yè)特性和變化、經(jīng)營風(fēng)險及財務(wù)狀況等；--管理層及治理層的誠信度，是否有信息表明其缺乏誠信；--項目組是否具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和
6、資源；--事務(wù)所和項目組是否能夠滿足職業(yè)道德規(guī)范的要求，如是否存在獨立性問題等？了解被審計單位及其環(huán)境是控制及降低審計風(fēng)險的第一道、也是非常重要的屏障項目承接階段的風(fēng)險控制首次接受委托和連續(xù)審計的項目評估考慮企業(yè)背景、業(yè)務(wù)性質(zhì)、行業(yè)特性和變化、經(jīng)營風(fēng)險及財務(wù)狀況等，如，?是否為上市公司；?企業(yè)的聲譽(yù)；?受監(jiān)管程度；?所處行業(yè)的穩(wěn)定性及波動性，如高科技及互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)由于技術(shù)不斷創(chuàng)新或市場因素多變化，故所承受的風(fēng)險比傳統(tǒng)企業(yè)高；?管理人員的變動情況；?將盈利水平與同行業(yè)的其它企業(yè)相比較，并分析盈利水平過高或過低的原因；?負(fù)債情況項目承接階段
7、的風(fēng)險控制?管理層或治理層的誠信度：--注冊會計師在整個審計過程都需要依賴管理層提供資料及各項聲明；--由于管理層或治理層的誠信直接影響財務(wù)報表的真實程度，因此構(gòu)成了影響審計風(fēng)險的一個重要因素；--可通過與前任會計師溝通來評估；--若發(fā)現(xiàn)管理層或治理層的誠信出現(xiàn)問題，應(yīng)考慮立即解除約定項目承接階段的風(fēng)險控制獲取信息的來源：?通過向客戶詢問與溝通，獲取的財務(wù)及其他信息，如財務(wù)報表、年度報告等?從第三方獲取的信息，如銀行、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等?公開信息，如有關(guān)政府部門、有影響力的媒體等公布的、按某些指標(biāo)進(jìn)行的企業(yè)排名等?向工商管理部門查詢?與前任注
8、冊會計師的溝通?基于對被審計單位所在行業(yè)的了解，與其他同行業(yè)企業(yè)所做的對比及評估?利用外部調(diào)查機(jī)構(gòu)，特別是對于高風(fēng)險的行業(yè)及客戶項目承接階段的風(fēng)險控制?針對連續(xù)審計的情況，由于具有以往審計或其他業(yè)務(wù)經(jīng)驗，注冊會計師可能執(zhí)
