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《風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫(kù)。
1、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究2009年12月財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)合法性公允性一般原則合理保證的概念“合理保證”系相對(duì)于“絕對(duì)保證”而言為什么是合理保證合理保證意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在審計(jì)準(zhǔn)則重塑了審計(jì)流程，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的最新發(fā)展要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中切實(shí)貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)作為審計(jì)工作的主線。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述審計(jì)工作流程了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序完成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，識(shí)別并
2、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；從而集中資源和力量，針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域?qū)嵤┫鄳?yīng)的審計(jì)程序，從而降低審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；保持較高審計(jì)效率及效果審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)何為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性；每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，問(wèn)題只是有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)是否達(dá)到不能接受的程度；注冊(cè)會(huì)計(jì)師需保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，合理地運(yùn)用職業(yè)判斷，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的范圍及程度，制定并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可
3、能性，分為以下兩個(gè)層次：--財(cái)務(wù)報(bào)表層次；--各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）認(rèn)定層次借鑒國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的闡述（中國(guó)準(zhǔn)則并未明確規(guī)定），認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括兩方面：--固有風(fēng)險(xiǎn)；--控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)何謂固有風(fēng)險(xiǎn)？固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定沒(méi)有相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定（即某類交易、帳戶余額或列報(bào)）單獨(dú)或連同其它認(rèn)定出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性固有風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中重要的組成部分，原因是固有風(fēng)險(xiǎn)主要反映被審計(jì)單位的：--管理層及治理層的誠(chéng)信度：--背景、業(yè)
4、務(wù)性質(zhì)、行業(yè)特性和變化、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)狀況等對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定是否接受審計(jì)委托的最關(guān)鍵的因素控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)指某一認(rèn)定（即某類交易、帳戶余額或列報(bào)）單獨(dú)或連同其他認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)，但沒(méi)有被內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般會(huì)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定在某一水平。在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，當(dāng)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的水平較高時(shí)，意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要擴(kuò)大審計(jì)范圍，以便將檢查風(fēng)險(xiǎn)盡量降低，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表
5、使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系，即重要性水平越高（低），審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低（高）審計(jì)工作流程了解被審計(jì)單位及其環(huán)境注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮的因素主要包括（特別是在承接新客戶）：--企業(yè)背景、業(yè)務(wù)性質(zhì)、行業(yè)特性和變化、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)狀況等；--管理層及治理層的誠(chéng)信度，是否有信息表明其缺乏誠(chéng)信；--項(xiàng)目組是否具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；--事務(wù)所和項(xiàng)目組是否能夠滿足職業(yè)道德規(guī)范的要求，如是否存在獨(dú)立性問(wèn)題等？了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是控制及降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的第一道、也是非常重要的屏障項(xiàng)目承接階段
6、的風(fēng)險(xiǎn)控制首次接受委托和連續(xù)審計(jì)的項(xiàng)目評(píng)估考慮企業(yè)背景、業(yè)務(wù)性質(zhì)、行業(yè)特性和變化、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)狀況等，如，是否為上市公司；企業(yè)的聲譽(yù)；受監(jiān)管程度；所處行業(yè)的穩(wěn)定性及波動(dòng)性，如高科技及互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)由于技術(shù)不斷創(chuàng)新或市場(chǎng)因素多變化，故所承受的風(fēng)險(xiǎn)比傳統(tǒng)企業(yè)高；管理人員的變動(dòng)情況；將盈利水平與同行業(yè)的其它企業(yè)相比較，并分析盈利水平過(guò)高或過(guò)低的原因；負(fù)債情況項(xiàng)目承接階段的風(fēng)險(xiǎn)控制管理層或治理層的誠(chéng)信度：--注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過(guò)程都需要依賴管理層提供資料及各項(xiàng)聲明；--由于管理層或治理層的誠(chéng)信直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)程度，因此構(gòu)成了影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要
7、因素；--可通過(guò)與前任會(huì)計(jì)師溝通來(lái)評(píng)估；--若發(fā)現(xiàn)管理層或治理層的誠(chéng)信出現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)考慮立即解除約定項(xiàng)目承接階段的風(fēng)險(xiǎn)控制獲取信息的來(lái)源：通過(guò)向客戶詢問(wèn)與溝通，獲取的財(cái)務(wù)及其他信息，如財(cái)務(wù)報(bào)表、年度報(bào)告等從第三方獲取的信息，如銀行、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等公開(kāi)信息，如有關(guān)政府部門、有影響力的媒體等公布的、按某些指標(biāo)進(jìn)行的企業(yè)排名等向工商管理部門查詢與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通基于對(duì)被審計(jì)單位所在行業(yè)的了解，與其他同行業(yè)企業(yè)所做的對(duì)比及評(píng)估利用外部調(diào)查機(jī)構(gòu)，特別是對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)及客戶項(xiàng)目承接階段的風(fēng)險(xiǎn)控制針對(duì)連續(xù)審計(jì)的情況，由于具有以往審計(jì)或其他業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師
8、可能執(zhí)行的程序比接受新客戶相對(duì)少一些，但是仍然需要關(guān)注所列因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在對(duì)上述方面獲取合理保證的情況下，才能保持客戶及審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系。針對(duì)接受新
