銷售與收款循環(huán)審計(jì)(2)

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1、（六）記錄銷售4.記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離[多種認(rèn)定]。5.對記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生[發(fā)生]。2.控制所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票[追查缺號的發(fā)票，以防開票后沒有傳遞；完整性]。1.只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售[發(fā)生]。這些裝運(yùn)憑證和銷售單應(yīng)能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期[截止]。3.獨(dú)立檢查[復(fù)核]已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會計(jì)記錄金額的一致性[準(zhǔn)確性]。6.定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性[計(jì)價和分?jǐn)俔。7.定期向客戶寄送對賬單，并要求客戶將任何例外情況直接向指定的

2、未執(zhí)行或記錄銷售交易的會計(jì)主管報告[存在（發(fā)生）、完整性、計(jì)價和分?jǐn)?，?zhǔn)確性]以上這些控制與“發(fā)生”、“完整性”、“準(zhǔn)確性”以及“計(jì)價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。（七）辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入在辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入時，最應(yīng)關(guān)心的是貨幣資金失竊的可能性。在這方面，匯款通知單起著很重要的作用。匯款通知書是一種與銷售發(fā)票一起寄給客戶，由客戶在付款時再寄回銷售單位的憑證。這種憑證注明了客戶的姓名、銷售發(fā)票號碼、銷售單位開戶銀行賬號以及金額等內(nèi)容。如客戶沒有將匯款通知書隨同貨款一并寄回，一般應(yīng)由收受郵件的人員在開拆郵件時再代編一份匯款通知書。采用匯款通知書能使現(xiàn)金立即存入銀行，可

3、以提高對資產(chǎn)保管的控制。（八）辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓折讓：客戶對商品不滿意，銷售企業(yè)接受退貨，或給予一定的銷售折讓；折扣：客戶提前支付貨款，銷售企業(yè)則可能會給予一定的銷售折扣。發(fā)生此類事項(xiàng)時，必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，并應(yīng)確保與辦理此事有關(guān)的部門[銷售部門、倉庫、財(cái)務(wù)部門]和職員各司其職，分別控制實(shí)物流和會計(jì)處理。在這方面，嚴(yán)格使用貸項(xiàng)通知單無疑會起到關(guān)鍵的作用。貸項(xiàng)通知單是一種用來表示由于銷售退回或經(jīng)批準(zhǔn)的折讓而引起的應(yīng)收銷貨款減少的憑證。這種憑證的格式通常與銷售發(fā)票的格式相同，只不過它不是用來證明應(yīng)收賬款的增加，而是用來證明應(yīng)收賬款的減少。（九）注銷壞賬某項(xiàng)貨款無法

4、收回，就必須注銷這筆貨款。處理方法是獲取貨款無法收回的確鑿證據(jù)，經(jīng)適當(dāng)審批后及時作會計(jì)調(diào)整。壞賬審批表是一種用來批準(zhǔn)將某些應(yīng)收款項(xiàng)注銷為壞賬，僅在企業(yè)內(nèi)部使用的憑證。（十）提取壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備提取的數(shù)額必須能夠抵補(bǔ)企業(yè)以后無法收回的銷貨款?？偨Y(jié)：業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)執(zhí)行部門憑證或賬簿控制措施1.接受訂單銷售顧客訂單、銷售單銷售單預(yù)先連續(xù)編號2.賒銷審批信用管理銷售單審查客戶信用，在銷售單上簽字3.出庫倉庫銷售單檢查銷售單，出庫4.裝運(yùn)裝運(yùn)銷售單、發(fā)運(yùn)憑證檢查銷售單，裝運(yùn)5.開票銷售銷售發(fā)票按銷售單、裝運(yùn)憑證、價目表開票6.記錄銷售財(cái)務(wù)主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬等按銷售單、發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票入

5、賬7.收款財(cái)務(wù)收款憑證等根據(jù)收款憑證入賬8.銷售退回銷售、財(cái)務(wù)等貸項(xiàng)通知單根據(jù)貸項(xiàng)通知單沖銷相關(guān)記錄9.注銷壞賬銷售、財(cái)務(wù)壞賬審批表銷售申請，財(cái)務(wù)審批第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試一、銷售交易的內(nèi)部控制（一）內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計(jì)測試的關(guān)系銷售交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試[規(guī)定什么查什么]常用的交易實(shí)質(zhì)性程序登記入賬的銷售交易確已發(fā)貨給真實(shí)的客戶(發(fā)生)發(fā)生強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)：1.發(fā)貨了[發(fā)貨憑證]2.客戶認(rèn)可[訂購單、對賬單]銷售交易是以經(jīng)過審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過批準(zhǔn)的客戶訂購單為依據(jù)登記入賬的檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附

6、有發(fā)運(yùn)憑證(或提貨單)及客戶訂購單[規(guī)定什么查什么]發(fā)生防止多計(jì)，要從賬上開始查復(fù)核主營業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的大額或異常項(xiàng)目；追查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證；將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)分錄進(jìn)行核對；將主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄與銷售單中的賒銷審批和發(fā)運(yùn)審批進(jìn)行核對發(fā)貨前，賒購已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)[發(fā)貨憑證后附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單]檢查客戶的賒購是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)[規(guī)定什么查什么]銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并已恰當(dāng)?shù)氐怯浫胭~[通過號碼資源控制發(fā)生]檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性[規(guī)定什么查什么]每月向客戶寄送對賬單，對客戶提出的意見做專

7、門追查[顧客認(rèn)可]觀察是否寄發(fā)對賬單，并檢查客戶回函檔案[規(guī)定什么查什么]所有銷售交易均已登記入賬(完整性)強(qiáng)調(diào)：連續(xù)編號、從證到賬追查發(fā)運(yùn)憑證(或提貨單)均經(jīng)事先編號并已經(jīng)登記入賬檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號的完整性[規(guī)定什么查什么]從發(fā)運(yùn)憑證開始查起：將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并已登記入賬檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性[規(guī)定什么查什么]登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開具賬單并登記入賬(計(jì)價和分?jǐn)?銷售價格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖?/p>